一、固定资产:1.固定资产——是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输设备等。

固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：（1）.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）.使用寿命超过一个会计年度。

2.固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值。

取得时实际成本包括：买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。

提示：固定资产的入账价值中，不包括允许抵扣的增值税进项税额。

3.企业应当设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目来核算反映固定资产的增加、减少以及处置。

“固定资产”账户核算企业固定资产的原价，该账户借方登记固定资产增加的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。

“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧，该账户贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记因减少固定资产而转销的已提折旧，期末余额在贷方，表示累计提取的固定资产折旧额。

“固定资产清理”账户，借方登记转入处置固定资产账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金，贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司 赔偿的损失，本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。

（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理 :企业购入不需要安装的固定资产，应当借记“固定资产”和“应交税费—应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目。

借：固定资产应交税费---应交增值税（进项税额）贷：银行存款【例题1单选题】某企业是一般纳税人，以银行存款购入不需要安装的设备一台，支付设备的买价8 000元，增值税1 360元、设备运杂费用1 200元。

对该项业务应记入“固定资产”账户借方的金额为（ ）。

A．10 560元 B．9 360元 C．8 000元 D．9 200元【答案】D【例题2多选题】下列项目中，应计入外购固定资产入账价值的是（ ）。

A．购买固定资产的价款B．购买固定资产发生的运杂费C．购买固定资产可抵扣的增值税进项税额D．进口固定资产缴纳的关税【答案】ABD（二）固定资产折旧的账务处理:1.固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

除已提足折旧仍继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。

第 1 页2.企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

常用折旧方法：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下个月计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧；已提足折旧的固定资产，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

1.年限平均法年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产应提折旧总额均衡的分摊到使用各年的一种方法。

采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。

年限平均法计算折旧公式如下：年折旧额=（原值-预计净残值）÷预计使用年限年折旧率=（l-预计净残值率）÷预计使用年限（寿命）× 100%月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率其中：预计净残值率=预计净残值/原始价值年折旧额=原始价值×年折旧率月折旧额＝年折旧额÷12注意：根据题目已知净残值还是净残值率，选择不同计算公式。

注意审题，要求计算年折旧额还是月折旧额。

上述计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该固定资产原价的比率。

通常，企业按分类折旧来计算折旧率，计算公式如下：某类固定资产 年折旧额＝（原值－预计残值＋清理费用）/使用年限年折旧额＝（原值－预计净残值）/使用年限 某类固定资产 月折旧额＝年折旧额/12 某类固定资产 年折旧率＝年折旧额/原价×100％预计净残值＝原值×预计净残值率固定资产折旧的最常用的方法是平均年限法。

残值率一般取值为5%。

月折旧额=（原始价值-残值）/使用年限/12.月折旧率=月折旧额/原始价值企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本费用或当期损益：例如：基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入“制造费用”账户；行政管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户；销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“销售费用”；未使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户等。

第 2 页分录：借：制造费用-折旧（生产用的固定资产的折旧）销售费用-折旧（销售用的固定资产的折旧管理费用-折旧（管理用的固定资产的折旧贷：累计折旧因此，只有当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费时，采用平均年限法计算折旧才是合理的。

例题1·多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入（ ）。

A.销售费用B.制造费用C.财务费用D.其他业务成本【答案】ABD【解析】专设销售部门使用的固定资产的折旧额计入销售费用，生产部门使用的固定资产的折旧额计入制造费用，经营出租的固定资产的折旧额计入其他业务成本。

2.工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。

这种方法可以弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，计算公式为：单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－残值率）/ 预计总工作量＝固定资产原值-预计残值值 / 预计总工作量本期折旧额 ＝ 本期工作量× 单位工作量折旧额分录：借：制造费用-折旧（生产用的固定资产的折旧）销售费用-折旧（销售用的固定资产的折旧管理费用-折旧（管理用的固定资产的折旧贷：累计折旧【例1】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。

2007年1月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3000000元，厂管理部门600000元。

该企业应作如下会计处理：借：制造费用——一车间 1500000——二车间 2400000——三车间 3000000管理费用 600000贷：累计折旧 7500000【例2】乙公司2007年6月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧3800000元，机器设备计提折旧4500000元；管理部门房屋建筑物计提折旧6500000元，运输工具计提折旧2400000元；销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元，运输工具计提折旧2630000元。

当月新购置机器设备一台，价值为5400000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。

本例中，新购置的机器设备本月不计提折旧。

本月计提的折旧费用中，车间使用的固定资产计提的折旧费用计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。

乙公司应作如下会计处理： 借：制造费用——一车间 8300000管理费用 8900000销售费用 5830000贷：累计折旧 23030000【例3】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12 600元，其中：车间固定资产折旧8 000元，行政管理部门固定资产折旧4 600元。

固定资产在使用过程中所磨损的一部分价值，称为固定资产折旧。

这部分价值应按照固第 3 页定资产原始价值和核定的折旧率，按月计算折旧费用，并计入间接费用或期间费用。

因此，这笔经济业务一方面要反映折旧费用增加，记入“制造费用”和“管理费用”账户的借方；另一方面要反映固定资产折旧费用，记入“累计折旧” 账户的贷方。

针对这项经济业务，企业应编制如下会计分录：借：制造费用 8 000管理费用 4 600贷：累计折旧 12 600【例4】甲公司是增值税一般纳税人，2010年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税为17万元。

购买过程中，以银行存款支付运费10万元（可按7%作为进项税抵扣），装卸费3.7万元。

安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税为1.02万元；支付安装工人工资13万元。

该设备2010年3月31日达到预定可使用状态。

甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。

假定不考虑其他因素，2010年该设备应计提的折旧额为（　）。

『答案解析』2010年2月1日:1、固定资产入账不能加增值税。

但应包括设备的运输、安装调试等费用。

因此，运费能入帐的部分应扣除可抵扣部分。

也就是只有10*93%。

固定资产的入账价值＝100＋10×93%＋3.7＋6＋13＝132（万元）2010年4月计提到2010年12月一共是9个月：132(总价款)/10（使用年限）X9（4-12月共计提9个月）/12（一年）=9.9年折旧额=132(总价款)/10（使用年限）=13.2月折旧额=13.2/12一共9个月的折旧额=9×（13.2/12）=9.9万【例5】甲公司2009年6月1号购入一台设备，该设备买价10万元，增值税1.7万元，装卸。

运输费0.45万元.安装费3万元，2009年4月11日达到预定可使用状态,该项固定资产预计净残值0.15万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，则2009年应计提的折旧额为？如果为一般纳税人，设备的进项税可以抵扣,得到的运费发票如果是增值税发票,则可抵扣7%,如不是,则设备的原值为10+0.45+3=13.45万元，净残值为0.15万元,则每月应提折旧(13.45-0.15)\10\12=0.11万元2009年5月开始计提,2009年计提的折旧额为0.11*8=0.88万元.【例6】某小企业7月份应计提折旧6万元。

其中，厂部计提2万元，车间计提4万元。

8月份车间购入生产设备一台，支付买价60万元，增值税10.2万元，支付运杂费2万元。

已交付使用，按10年计提折旧，净残值为2000元。

9月份车间减少生产设备一台，月折旧额为5000元。

1.8月份新增固定资产的月折旧额是（ ）元2.该小企业7月份计提折旧的会计分录3.8月份、9月份、10月份计提折旧的会计分录：7月份计提折旧的会计分录：借：管理费用 2制造费用4贷：累计折旧68月份会计分录：8月份新增， 固定资产原值是 600000+20000=620000该项设备应提折旧是620000-2000=618000元 每年应提折旧61800，每月应提5150元当月增加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧，所以8月份提取折旧的会计分录和7月份一样。