研发费用加计扣除
内容提要
一 制定目的 二 什么是研究开发费用的加计扣除
三 政策制度体系的构建
四
政策适用范围
研发费用的会计核算范围和加计扣除 五 范围的差异
内容提要
六 加计扣除会计处理 七 技术开发的主要形式及加计扣除方式 八 申请研究开发费加计扣除应报送资料 九 税收管理要求 十 扣除争议处理
一、制 定 目 的
案例
若该公司2008年度按会计准则核算的会计利润为800万 元，假定按企业所得税法规定没有其他调整事项，则该公司 2008年度的应纳所得税额应为： 应纳税所得额=800-250=550（万元） 应纳所得税额=550×25%=137.5（万元） 节税：800×25%-137.5=200-137.5=62.5（万元） 在企业会计利润800万元的规模上，约节税30%。
鼓励企业开展研发活动 规范企业研究开发费用的税前扣除 加强企业所得税税收优惠政策的管理
制定 目的
二、什么是研究开发费用的加计扣除？
对于研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再 按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳 税所得额；
对于研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本 150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于 10年。
案例
（2）假设该研发费用全部形成无形资产，并于2009年 1月才达到预定用途，并按10年平均摊销，则2008年发生的 500万元研发费用，从2009年度开始，在10年内，每年在据 实摊销50万元（500÷10），在计算所得税时，可税前加计 摊销25万元（500×50%÷10），每年可少缴所得税6.25万 元（25×25%），10年总计少交62.5万元（ 6.25×10）。
四、政策适用的范围
（一）主体范围
居民企业
财务核算 健全
能准确归集研 究开发费用
一
二
三
四、政策适用的范围
（一）主体范围
居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（
地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管
理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的， 或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内 所得的企业。
问题一
对企业： ——限于工业企业（国税发【1999】49号）；
② 取消了增长比例的限制： 企业当年发生的技术开发费只有比上年增长达到和超
过10％时才能加计扣除50%。（国税发【1999】49号）
问题二
分支机构的研发费是 否可以扣除？
分公司的研发费用在总公司报税时加计扣除。
三、政策制度体系的构建
1．《企业所得税法》
2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会 议通过《企业所得税法》(主席令2007年第63号)，自 2008年1月1日起执行。
《企业所得税法》第30条第一款规定：“开发新技术、 新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所 得额时加计扣除。”
——《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》 第七条（国税发[2008]116号）
案例
某公司自行研究开发一项新技术，2008年度发生研发支 出合计500万元，企业所得税率为25%， （1）假设研发费用全部计入当期损益，则在计算2008年度 企业所得税时，除了据实扣除500万元以外，还可加计扣除 250万元（500×50%）。据此可以少缴所得税62.5万元。（ 250×25%）
案例
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 纳税调整项目明细表
三、政策制度体系的构建
我国研究开发费用税前扣除政策始于1996年。从制 度体系的构建来看，经历了从无到有逐步完善的过程，即 从1996年才开始的散见于财政部、国家税务总局制定的 若干个单行文件中， 到2008年从法律、法规、规章等多 个层次构建起规范的研究开发费税前扣除政策制度体系。
三、政策制度体系的构建
2．《企业所得税法实施条例》（国务院令512号）
实施条例第95条规定：“企业所得税法第三十条第（一） 项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新 产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期 损益的，在按照规定实行100%扣除的基础上，按照研究开发 费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。”
案例
南京某药品制造公司，为中国内资法人企业，美 国某风险投资公司驻南京代表处，是按美国法律 成立，总部在美国。如果两户企业08年都发生了 符合规定的研究开发费用，美国的风险投资公司 能不能享受加计扣除的政策？
四、政策适用的范围
（一）主体范围
《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发 [2008]116号）对于企业研究开发费用的核算有许多新要求 ，具体包括： ① 以研究开发项目为基础的专账管理制度 《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》第十条规 定 ② 研发费用与生产费用的分离 《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》第九条规 定
依据：
《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理》 居民企业在中国境内跨地区设立不具有法人资格的营业机构、场所的 ，该居民企业为汇总纳税企业。 总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业 所得税。
三、政策制度体系的构建
4. 《江苏省企业研究开发费用税前加计扣除管理办法 （试行）》
各省以国家研究开发费用的相关政策为依据，结合本 地实际情况所制定的仅在本行政区域内具有法律效力的具 体如何实施研究开发费用税收优惠的规范性文件。
四、政策适用的范围
（一）主体范围
《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（ 国税发[2008]116号）对可以享受企业研究开发费加计扣除 优惠政策的主体做了规定： 即：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居 民企业。
三、政策制度体系的构建
3．《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） 》 2008年12月10日，国家税务总局下发了《企业研究开发 费用税前扣除管理办法（试行） 》（国税发【2008】116号 ），该文件为各地税务机关、企业全面贯彻落实研究开发费 用的税前扣除提供了统一、全面的政策依据和操作程序。