中。
计 量 的 可靠 性 ． 于谨 慎 原 则 。 虑 到 商 誉 未 来 经 济 利 益 的 基 考 不 确 定 性 ． 其 减 值 准 备 的 计 提 就 不 应 以 是 否存 在 减 值 迹 象 对 为 前 提 ． 是 至 少 应 当 于 每 年 年 度 终 了 进 行 减 值 测 试 ， 据 而 根 测试结果确定是否计提减值准备。
前 提 。但 是 由 于 商誉 在 后 续 计 量 中不 摊 销 ， 就 是 说 人 账 以 也 后 其 账 面价 值 不 会 随 着 时 间 的推 移 发 生 变 化 。 了保 证 资 产 为
在 母 公 司所 编制 的集 团合 并 财 务 报 表 中得 以确 认 ， 合 并 资 在 产 负债 表 中 以商 誉 单 项 列 示 。
『 ５ 】汤 谷 良． 如 何把 握 和 运 筹 全 面 预 算 管 理 提 升 企 业控 制 力
【． Ｊ 时代 财 会 ． ０ ２０） １ ２０ （ ９
『 于增 彪 ， 文 涛． ６ 】 梁 现代 公 司预 算 编 制 起 点 问题 的探 讨— — 兼
因 素 的 不 利 影 响 。 在 预算 结 果 出现 后 ， 业 高 级 管 理 层 会 参 企
显 然 ， 据 我 国 的 《 业 会 计 准 则 》 只 有 非 同一 控 制 下 根 企 ，
的 吸 收 合 并 （ 括 新 设 合 并 ） 会 涉 及 商誉 的 日常会 计 处 理 ， 包 才 并 反 映 在 个 别 资 产 负债 表 中 ，每 期 末 都 要 进 行 减值 测 试 ； 非 同 一 控 制 下 的 控 股合 并 形 成 的商 誉 仅 在 合 并 报 表 中 列 示 ， 不 进 行 日常 账 务 处 理 。 由于 商 誉 不 反 映 在 母 公 司 个 别 报 表 中 ， 所 以不 存 在 期 末 商 誉减 值 测试 的 日常 账 务 处 理 问 题 ， 只需 要 母 公 司 在 编 制 合 并 报 表 时进 行 减 值 测 试 。如 果 有 减 值 ， 合 在 并 报 表 的 抵 销 分 录 中体 现 ，并 反 映 在 集 团合 并 资 产 负 债 表
一
、
商 誉 的 确 认
商 誉通 常是 指一 个 企 业 由 于优 越 的 地 理 位 置 ， 良好 的 或 信 誉 ． 掌 握 了 生 产 诀 窍 等 原 因 而 形 成 的无 形 价 值 ， 能 够 或 是
摆脱困境。 油 田企 业 在 构 建 全 面 预 算 管理 体 系 时 ， 融 入 先 进 的风 会 险 管 理 理 念 和 控 制 方 法 ， 面 、 统 地 考 虑 可 能 存 在 的 风 险 全 系
誉 也 称 外 购 商 誉 ， 企 业 在 合 并 过 程 中形 成 的 ， 决 于 并 购 是 取 企 业 支 付 的 价 款 与 被 购 买方 各 项 可 辨 认 净 资 产 之 间 的差 额 。 虽然 理 论 上 自创 商 誉 是 客 观存 在 的 。 是 由 于 没 有 合 理 但 的方 法 可 以 确 定 自创 商 誉 的 价 值 ， 以遵 循 国 际 惯 例 ， 国 所 我 的 《 业 会 计 准 则 》 确规 定 只 有 合 并 商 誉 才 作 为 一 项 资 产 企 明
进 行 摊 销 ． 账 面 价 值 不 会 随 着 时 间 的 推 移 发 生 变 化 ， 其 其 对 减 值 准 备 的 计 提 就 不 应 以 是 否 存在 减值 迹 象 为前 提 ， 而是 至
少应 当 于每 年 年 度 终 了进 行减 值 测试 。 并 方 式 的 不 同对合 合
并 商誉 的确 认 、 量 和减 值 测 试 的 方 法 都 有 着 不 同的 标 准 。 计 关键 词 ： 誉 ； 业合 并 ； 商 企 减值 ； 并报 表 合
ＦＮ ＮＣ ＆ Ｅ ＯＮ ＩＡ Ｅ Ｃ ＯＭＹ 金 融 经 济
简析商誉减值会计处理的特殊性
口 王宇 峰 王丹青
５ ０ ３） （ 州 学院 ， 东 德 州 ２ ３ ２ 的 一 项 特 殊 资 产 ． 后 续 计 量 中 不 在
为 企 业 带 来 未 来超 额 经 济 利 益 的 潜 在 资 源 。 誉 按 其 形 成 来 商 源 不 同 ， 以分 为 自创 商 誉 和合 并 商 誉 。 自创 商 誉 是 企 业 在 可 多 年 经 营 中 逐 渐 积 累起 来 的能 带 来 超 额 利 润 的 能力 ： 并 商 合
如果 是 控 股 合 并 ．则 不 影 响 母公 司个 别 财 务 报 表 的 编 制 ， 仅
商 誉 作 为企 业 的 一项 特 殊 资 产 ． 主要 特 征 之 一 就 是 必 其
须 能 够 为 企 业 带 来 经 济 利 益 的流 人 ，而 且 是 超 额 的经 济 利
益 。 当该 资 产 的可 收 回金 额 低 于 其 账 面 价值 时 。 表 明 资 产 即 发 生 了 减 值 ． 业 应 当确 认 减 值 损 失 ， 把 其 账 面价 值 减 记 企 并 至 可 收 回金 额 。《 业 会计 准 则第 ８号 一 产 减值 》 要 规 范 企 资 主 了包 括 商 誉 在 内 的非 流 动 资 产 的 减 值会 计 问题 。一 般 而 言 ， 企 业 应 在 资 产 负 债 表 日判 断 资产 是 否 存 在 可 能 发 生 减 值 的 迹 象 。 存 在 减 值 迹 象 的 资 产 是 否需 要 进 行 减 值 测 试 的必 要 即
入 账 。 就 是 说 。 誉 只 会 因 企 业 合并 而产 成 ， 且 仅 限于 非 也 商 并 同 一控 制 下 的企 业 合 并 。 时合 并 方 式 的不 同 对 合并 商 誉 有 同 着 不 同 的确 认 标 准 。 如 果 是 吸收 合 并 ， 在合 并 日确 认 为购 买 方 个别 财务 报 表 中一 项 资 产 ，在 资产 负债 表 中 以商 誉 列 示 ；