2、商品课税
3、现代直接税 （西方）
4、发展中国家以间接税为主，但出现新 趋势（推行增值税；扩大所得税）
2014-9-12
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1985年所得税与Байду номын сангаас均GNP的相关关系
占中央政府经常收入的比重
按人均收入 水平分类
低收入国家 中低收入国家 中高收入国家 发达国家
表10-1
所得税、利 得税和资本收 益税（%） 16.8 34.8 20.3 40.8
社会保险税 （% ） 0.2 3.6 13.6 30.5
人均国民生产 总值平均数 （美元）
200 820 1850 11810
1985年所得税与人均国民生产总值的相关关系
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第二节 税制改革理论

什么是良好税制的构成要素？这方面占据 主导地位的税制改革理论有20世纪50年代 和60年代的公平课税论（theory of equitable taxation）、20世纪70年代的 最适课税论(theory of optimal taxation)和20实际90年代复兴的财政交 换论(theory of fiscal exchange) ，这 三大理论对税制改革的设计和实施方案都 产生了直接或间接的影响。
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简单来说，最适课税论是研究如何以
最经济合理的方法征收某些大宗税款 的理论，该理论以资源配置的效率性 和收入分配的公平性为准则，对构建 经济合理税制结构进行分析，即以怎 样的方式、方法对应税行为和结果合 理征税。
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理想的最适课税理论，是假定政府在建立税收 制度和制定税收政策时，对纳税人的信息（包 括纳税能力、偏好结构等）是无所不知的，而 且政府具有无限的征管能力。但是，在现实生 活中，政府对纳税人和课税对象等的了解并不 完全，同时征管能力也有限。所以，在这种信 息不对称的情况下，最适课税论主要对以下三 个问题进行了研究：一是直接税与间接税的搭 配问题。二是寻求一组特定效率和公平基础上 的最适商品税。三是假定收入体系是以所得课 税而非商品课税为基础的，如何确定最适累进 （或累退）程度，以便实现公平和效率的兼顾。
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二、最优税收理论（最适课税论）

最适课税论的根源可以追溯到古典经济学家约翰·斯图 亚特·穆勒首次提出的“牺牲”学说。穆勒(Mill， 1817)认为，税收公正要求每个纳税人都要承担同等的 牺牲。在埃奇沃斯和庇古之后，现代福利经济学将牺牲 解释为效用的损失，并提出边际效用相等适宜作为使税 收引起的总牺牲最小化的原则。弗兰克·拉姆斯 (Ramsey，1927，pp．47～61)、詹姆斯·米尔利斯 (Mirrlees，1971，pp．175～208)、彼得·戴尔蒙德和 米尔利斯(Diamond and Mirrlees，)等建立起来的当代 最适课税论，也认为税制结构造成的总牺牲应当最小， 但他们所界定的牺牲比较宽泛，把牺牲看做是社会福利 的减少，而不仅仅是个人效用的损失。
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1．最优商品课税理论
•（1）一般税与选择税的权衡
• 从效率角度，在税收收入一定的情况下，课征一般商品 税，比课征选择税更符合经济效率的要求。因为用相同税率 对商品（包括闲暇）普遍课税，只会产生收入效应，因而不 会扭曲消费者选择，不会造成税收超额负担。而对商品课征 选择税，不仅会产生收入效应，还会产生替代效应，其结果 必然会影响消费者的选择，并且造成税收的超额负担。 • 从社会公平角度，由于一般商品税很容易课及一般生活必 需品，而对生活必需品的课税具有明显的累退性，这与公平 目标是相悖的。所以，从公平与效率兼顾的要求出发，最优 商品课税应首先尽可能广泛课征，同时对一些基本生活必需 品减征或免征。
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（2） 拉姆齐法则（The Ramsey Rule）——反 弹性法则及其修正
拉姆齐法则指出：“为了使总体超额负担最小化，税 率的制定应当使各种商品在需求量上按相同的比例减少”。 将拉姆齐法则进一步引伸，可得出：只要商品在消费上互 不相关，对各种商品课征的税率，必须与该商品自身的需 求价格弹性成反比。 反弹性法则的含义是显而易见的，一种商品的需求弹性 越大，潜在的扭曲影响也就越大。因此，有效率课税要求 对需求弹性相对小的商品，课征相对高税率的税收；对需 求弹性相对大的商品，课征相对低税率的税收。但基于公 平的考虑，政府应对生活必需品制定较低的税率，而对高 收入阶层偏重消费的奢侈品课征较高的税率，以增加商品 税的累进性，即使会因此产生一定的效率损失。
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2．最优所得课税理论


（1）所得税的边际税率不能过高
在政府目标是使社会福利函数最大化的前提下，社会 完全可以采用较低累进程度的所得税来实现收入再分配。 过高的边际税率不仅会导致效率损失，而且对公平分配目 标的实现也无益。边际税率越高，替代效应越大，超额负 担也越大。就标准的累进税制而言，边际税率递增的累进 税制，要比单一税率的累进税制造成的超额负担更大。
2464.8 1792.03 894.06 3169.02
3.4 2.4 1.2 4.3
证券交易印花税
税收总收入 财政收入
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544.17
73202 83080.32 88.11%
0.74
增速23% 增速21.3%
税收占比
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二、税收制度的发展
1、古老的直接税（人头税，灶税，窗户 税）
第十章 税收制度的理论与实践
第一节 第二节 第三节 第四节 税收制度及其历史演变 税制改革理论 世界税制改革实践 我国税制改革
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教学目的与要求：重点掌握新一轮税制改 革的目标、原则和内容以及农村税费改革 的基本情况。 教学重点：新一轮工商税制改革的思路及 内容 教学难点：新一轮工商税制改革的思路及 内容 教学方法：讲授、讨论与自学 教学时数：2课时

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公平课税论下的理想税制，主要是根据综合所得概念对 宽所得税基课征累进的个人直接税。“毛所得”可能包 括工资和薪金、经营所得(如合伙经营所得、独资经营 所得以及农业所得等)、资本所得、租金、特许权使用 费、附加福利、耐用消费品的估算租金、转让所得、养 老金所得以及赠与和遗产所得等。这种宽所得税基能在 不同的所得类型之间、不同的部门之间和不同的活动之 间实现税收中性。同时，宽税基也有助于降低名义税率， 从而使税收的超额负担或福利成本最小化。 总之，公平课税论认为，以宽税基、低名义税率实现公 平和效率目标，这种见解被20世纪80年代的很多工业化 国家的税制改革所采用和证实。
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3．关于所得税与商品税的搭配理论

（1）所得税与商品税应当相互补充，都有其存在 的必然性。
一般认为所得税是一种良税，而差别商品税在 资源配臵方面也是所得税所不能取代的。
（2） 税制模式的选择取决于政府的政策目标。
所得税有利于实现分配公平目标，商品税有利于 实现经济效率目标。如果政府的政策目标是以分配公 平为主，就应选择以所得税为主体税种的税制模式； 如果政府的政策目标以经济效率为主，就应选择以商 品税为主体税种的税制模式。 一国的税收制度最终实行何种税制模式，要取决 于公平与效率目标间的权衡。
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2014-9-12

最适课税论与公平课税论的主要差别至少表现在以下两 方面。第一，公平课税论主要强调横向公平目标，而最 适课税论则主要强调纵向公平。第二，按照公平课税论， 追求公平原则的效率成本是次要的问题；而按照最适课 税论，公平目标和效率目标纳入到一个福利函数中综合 考虑，设计出最优的公平一效率组合的税制结构。由于 最适课税论在一个标准下把公平目标和效率目标统一起 来，故它能分析累进性或纵向公平与激励或效率之间的 取舍对税率结构设计的影响。所以，最适课税论相对于 公平课税论表现出来的一个优点是，经济分析可以用来 分析合理的税率结构。总之，最适课税论自20世纪70年 代初以来，支配着税制设计与政策问题的学术讨论。但 是，由于最适课税论需要有大量的信息和管理条件，故 对现实税收政策和税制改革方案的影响非常小。

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第一节 税收制度及其历史演变

一、税收制度概述
1、税制是国家各种税收法令和 征收管理办法的总称（税收 管理） 2、税制是国家按一定政策原则 组成的税收体系，其核心是 主体税种的选择和各税种的 搭配问题（税收理论） （1）单一税制； （2）复合税制。
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（2） 最优所得税率结构应当呈倒“U”型
从社会公平与效率的总体角度来看，中等收入者的边 际税率可适当高些，而低收入者和高收入者应适用相对较 低的税率，拥有最高所得的个人适用的边际税率甚至应当 为零。倒“U”型税率结构的分析结论，是在完全竞争的 假定前提下得出的，现实中完全竞争几乎不存在，因此不 能完全按照倒“U”型税率结构设计所得税率。
21091.95 6017.54
占税收总收入比重（%）
29 8.3
营业税
流转三税合计 进口税收 流转税合计 企业所得税 个人所得税 所得税合计 契税 车购税 房产税 土地税（三税）
11157.64
15.2
52.5
10487.46+2027.45
17 69.5
12842.79 4837.17
17.5 6.6 24.1
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