第十章所有者权益一、本章概述（一）内容提要所有者权益包括实收资本、资本公积和留存收益，其中留存收益包括盈余公积和未分配利润。

实收资本和资本公积一般来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业盈利产生的资本增值。

也就是说，实收资本和资本公积和企业自身的生产经营无关，留存收益则是企业生产经营业绩的体现。

考生应着重掌握以下几个内容：1.实收资本（股本）增减变动的会计处理；2.资本公积的会计处理；3.弥补亏损的会计处理。

（二）历年试题分析二、知识点精讲10.1 所有者权益概述所有者权益是企业的净资产，反映的是企业资产在偿付债权人权益之后所有者享有的剩余索取权，所有者权益根据其核算的内容和要求，可分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。

其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。

10.2 实收资本10.2.1 实收资本确认和计量的基本要求根据我国《公司法》规定，公司制企业可以分为有限责任公司和股份有限公司两种形式。

（一）有限责任公司有限责任公司设置“实收资本”科目进行核算。

有限责任公司的全部资本不分为等额股份，不发行股票而由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。

1.初始投资：各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部计入“实收资本”。

2.增资扩股：新介入投资者出资额，按约定份额，计入“实收资本”，大于约定份额的部分，计入“资本公积——资本溢价”。

由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险，同时在企业内部形成留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。

（二）股份有限公司股份有限公司设置“股本”科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分计入“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”科目。

股份有限公司的全部资本划分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。

股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种方式：1.发起式：（1）筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“管理费用”科目。

（2）筹资风险小，一般不会发生设立公司失败的情况。

2.募集式：（1）筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额，按以下原则处理：属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”，从溢价收入中抵销；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，应冲减盈余公积和未分配利润。

（2）筹资风险大，有发行失败的可能。

如发行失败，发行失败损失由发起人承担。

10.2.2 实收资本增减变动的会计处理（一）实收资本（股本）增加的核算（二）实收资本（股本）减少的核算【要点提示】重点掌握实收资本增减变动的会计处理。

10.3 资本公积10.3.1 资本溢价（股本溢价）“资本公积——资本溢价（股本溢价）”科目反映企业实际收到的资本（或股本）大于注册资本的金额。

溢价发行股票的发行费用，从溢价收入中抵销，以净发行溢价记入“资本公积——股本溢价”；溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，冲减“盈余公积”和“未分配利润”。

10.3.2 其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。

10.3.3 资本公积转增资本的会计处理借：资本公积贷：实收资本（或股本）所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。

【要点提示】重点掌握资本公积的构成及会计处理。

经典例题－1【2010年多选题】甲公司20×9年度发生的有关交易或事项如下：（1）20×9年6月10日，甲公司出售所持有子公司（乙公司）全部80%股权，所得价款为4 000万元。

甲公司所持有乙公司80%股权系20×6年5月10日从其母公司（己公司）购入，实际支付价款2300万元，合并日乙公司净资产的账面价值为3500万元，公允价值为3800万元。

（2）20×9年8月12日，甲公司出售所持有联营企业（丙公司）全部40%股权，所得价款为8000万元。

出售时，该项长期股权投资的账面价值为7000万元，其中，初始投资成本为4400万元，损益调整为l800万元，其他权益变动为800万元。

（3）20×9年10月26日，甲公司出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，所得价款为5750万元。

出售时该债券的账面价值为5700万元，其中公允价值变动收益为300万元。

（4）20×9年12月1日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售，所得价款为12000万元。

出售时该办公楼的账面价值为6600万元，其中以前年度公允价值变动收益为1600万元。

上述办公楼原由甲公司自用。

20×7年12月1日，甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限为2年。

办公楼由自用转为出租时的成本为5400万元，累计折旧为l400万元，公允价值为5000万元。

甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

（5）20×9年12月31日，因甲公司20×9年度实现的净利润未达到其母公司（己公司）在甲公司重大资产重组时作出的承诺，甲公司收到己公司支付的补偿款1200万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

1.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.收到己公司补偿款1200万元计入当期损益B.出售乙公司股权时将原计入资本公积的合并差额500万元转入当期损益C.出售丙公司股权时将原计入资本公积的其他权益变动800万元转入当期损益D.出售丁公司债券时将原计入资本公积的公允价值变动收益300万元转入当期损益E.出售办公楼时将转换日原计入资本公积的公允价值与账面价值差额1000万元转入当期损益[答疑编号3757100101]『正确答案』CDE『答案解析』选项A，根据财政部发布的《关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函［2008］60号）文件中第8条“企业接受的捐赠和债务豁免，按照会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益。

如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠，从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入，应作为权益性交易，相关利得计入所有者权益（资本公积）”，甲公司收到己公司的补偿款应视同资本性投入，计入资本公积（股本溢价）；选项B，取得乙公司股权时支付价款与长期股权投资入账价值的差额计入“资本公积——资本（或股本）溢价”，出售时不需要结转资本公积——资本（或股本）溢价；选项C，权益法核算下，处置长期股权投资时将原计入资本公积的其他权益变动按处置比例转入投资收益；选项D，处置可供金融资产时，原计入资本公积的持有期间的公允价值变动额转入投资收益；选项E，投资性房地产处置时，原计入资本公积的金额转入其他业务成本。

2.下列各项关于上述交易或事项对甲公司20×9年度个别财务报表相关项目列报金额影响的表述中，正确的有（）。

A.营业外收入1 200万元B.投资收益3 350万元C.资本公积-900万元D.未分配利润9 750万元E.公允价值变动收益-l 600万元[答疑编号3757100102]『正确答案』BCDE『答案解析』选项B，投资收益=[4 000-3 500×0.8]（1）+[8 000-7 000+800]（2）+[5 750-5 700+300]（3）=3 350（万元）；选项C，资本公积=-800-300-1 000+1200=-900（万元）；选项D，未分配利润=[4 000-3 500×0.8]（1）+[8 000-7 000+800]（2）+[5 750-5 700+300]（3）+[12 000-6 600+（5 000-4 000）]（4）=9 750（万元）；选项E，公允价值变动损益=-1 600（万元）。

10.4 留存收益10.4.1 留存收益的用途留存收益包括盈余公积和未分配利润，其用途如下：1.盈余公积用途：一是用于弥补亏损，二是用于转增资本，三是扩大企业生产经营。

2.未分配利润用途：一是留以后年度分配，二是未指定用途。

10.4.2 利润分配的程序利润分配的程序依次是：（1）提取法定公积金；（2）提取任意公积金；（3）向投资者分配利润或股利。

10.4.3 盈余公积的核算10.4.4 利润分配核算在会计报表附注中披露。

现金股利分配方案待股东大会批准后再进行账务处理，股票股利待股东大会批准并办妥增资手续后再进行账务处理。

企业在年末，应将“利润分配”科目下其他明细科目的余额转入该科目的“未分配利润”明细科目。

结转后，除“未分配利润”明细科目外，该科目的其他明细科目应无余额。

该科目年末贷方余额，反映企业历年结存的未分配利润；该科目年末借方余额，反映企业历年的未弥补亏损。

10.4.5 弥补亏损的核算企业弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补；二是用以后年度税后利润弥补；三是以盈余公积弥补。

（一）用利润弥补亏损不需专门进行账户处理，以后年度实现利润弥补亏损时，将“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”的借方余额自然弥补。

税前弥补和税后弥补只是在计算所得税时处理方法不同。

以税前利润弥补亏损时，弥补的数额不需要计算所得税，“本年利润”科目不扣除该部分所得税即可转入“利润分配——未分配利润”科目。

以税后利润弥补亏损时，弥补数额应先计算所得税，并在“本年利润”科目扣除后转入“利润分配——未分配利润”科目。

（二）用盈余公积弥补亏损用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——其他转入”科目。

【要点提示】重点掌握弥补亏损的方式及会计处理。

经典例题－2【2007年单选题】下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是（）。

A.以盈余公积弥补亏损B.提取法定盈余公积C.发放股票股利D.将债务转为资本[答疑编号3757100103]『正确答案』D『答案解析』选项A、B、C均属于所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益的总额。