第11章收入、费用和利润一、本章简介1．在新准则下，对分期收款的销售的处理变化较大。
2．本章重点是商品销售收入和建造合同收入的确认和计量，利润的形成和分配。
3．本章复习方法：应区分收入与利得；将劳务收入的完工百分比法与建造合同的完工百分比法进行比较。
二、本章重点精讲一、销售商品收入的确认和计量1．销售商品收入的确认销售商品收入只有同时满足以下5个条件时，才能确认收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；对方已付款没有提货，代保管是有风险的。
这是次要风险，如果商品丢失是要赔偿的。
商品确已卖出，可确认收入。
一般情况下电脑出库了就算销售了，如果包运的话上楼可能摔坏，这个只能算次要风险。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
2．销售商品收入在确认和计量时，应注意以下要点：(1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
【例1】甲公司于2007年5月10日销售商品一批，价款100万元，增值税税率17％，已办妥托收承付手续，则甲公司账务处理如下：借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费——应交增值税（销项税额） 17(2)销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。
只有发出商品时成本与收入配比。
(3)销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。
如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入（只保留了次要的风险）。
(4)销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
【例2】某家电有限公司采用以旧换新方式销售给甲企业家电商品200台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回200台同类家电商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税）款项已收入银行。
借：银行存款1070库存商品（200×0.5） 100贷：主营业务收入（200×5）1000应交税费——应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本600贷：库存商品600注意：以旧换新销售不是非货币性资产交换，因为非货币性资产交换有25%比例要求。
(5)销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。
应注意，视同买断方式的销售，在满足收入确认的情况下，可以在发出商品时确认收入（这样的话就叫赊销了），但一般情况下也是在收到代销清单时确认收入。
（6）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。
【例3】甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税税额17万元，成本为80万元。
双方约定甲公司应于9月30日以110万元购回。
说明：以固定价格回购，相当于以存货作抵押取得借款，回购价即到期支付的本和息。
①甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品时，账务处理如下：借：银行存款 117贷：其他应付款 100应交税费——应交增值税（销项税额）（100×17％） 17借：发出商品 80贷：库存商品 80 存货还是属于本企业的②5月末确认利息每月应确认的利息＝（回购价110－售价100）÷月份数5＝2（万元）借：财务费用 2贷：其他应付款 26－9月同上。
③9月30日购回借：库存商品 80贷：发出商品 80借：其他应付款 110应交税费——应交增值税（进项税额）（110×17％）18.7贷：银行存款 128.7应注意：有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
（7）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。
有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。
（8）合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
【例4】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司，分别在2007年末、2008年末和2009年末收取1000万元，共计3000万元（假设不考虑增值税），该设备的成本为2100万元。
则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值，假设必要报酬率（折现率）为6％。
税收的规定正在制定①2007年1月1日销售时长期应收款现值＝1000÷（1＋6％）＋1000÷（1＋6％）2＋1000÷（1＋6％）3＝943.4＋890＋839.62＝2673.02（万元）。
对方用现款买，只用2673.02万。
那么相当于垫支了资金2673.02，要收取利息。
长期应收款3000（本＋息）万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。
借：长期应收款 3000（本＋息）贷：主营业务收入 2673.02（本金）未实现融资收益 326.98 （利息）借：主营业务成本 2100贷：库存商品 2100②2007年12月31日收取价款和确认利息收入借：银行存款 1000（本＋息）贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 160.38贷：财务费用（利息收入） 160.38利息收入＝长期应收款摊余成本×实际利率×期限长期应收款摊余成本=长期应收款的账面余额－未实现融资收益（要摊销）附:未实现融资收益分摊表（实际利率法）合计3000 326.98 2673.02③2008年12月31日借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 110贷：财务费用 110④2009年12月31日借：银行存款 1000贷：长期应收款 1000借：未实现融资收益 56.60贷：财务费用 56.60（9）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。
不入账（10）现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。
现金折扣在实际发生时计入当期损益。
【例5】甲公司销售产品一批，售价50000元，给予购货方20%的商业折扣，另规定的现金折扣条件为3/10， 2/20，n/30，适用的增值税率为17%。
已办妥托收手续，该公司采用总价法核算（假设按含税折扣）。
①销售时：借：应收账款 46800贷：主营业务收入（5万×80％） 40000应交税费——应交增值税(销项税额) 6800②如果在10天内收到货款，会计分录如下：借：银行存款 45396财务费用（46800×3%） 1404贷：应收账款 46800③如果在11－20天内收到货款，会计分录如下：借：银行存款 45864财务费用（46800×2%） 936贷：应收账款 46800④如果超过了现金折扣的最后期限（20天后），会计分录如下：借：银行存款 46800贷：应收账款 46800（11）销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。
销售折让属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。
非日后期间发生销售折让时，冲减当月收入，但不冲成本：借：主营业务收入（折让额）应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款举例说明两种不同的情况（12）销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。
非日后期间发生销售退回时，冲减当月收入，同时冲回成本：借：主营业务收入（销售退回）应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：库存商品贷：主营业务成本二、提供劳务收入的确认和计量1．提供劳务收入的确认（1）在资产负债表日，提供劳务交易结果能够可靠估计，采取完工百分比法确认收入完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。
企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，以及已经发生的成本占估计总成本的比例。
在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：①本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入②本期确认的成本＝提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本【例6】甲公司承接了一项技术服务项目，合同总收入为100万元，预计总成本为60万元。
2007年3月末预收技术服务费18万元，发生劳务成本15万元，完工进度25％（15÷60）。
则有关账务处理如下：借：银行存款 18贷：预收账款 18借：劳务成本 15贷：应付职工薪酬等 15借：预收账款 25贷：主营业务收入（100×25％） 25借：主营业务成本 15贷：劳务成本 15(2)在资产负债表日，提供劳务交易结果不能可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。
②已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。
③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
总之，能补偿多少，收入就确认多少。
2．劳务收入确认和计量应注意的问题劳务发生时（1）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。
安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
（2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。
广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。
（3）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。