暨南大学研究生课程论文论文题目：SCP模型对我国审计行业进行分析学院：管理学院学系：会计学专业：审计课程名称：管理经济学学生姓名：周玉学号：1230244011指导教师：黄伟力老师2012 年12 月23 日摘要本文通过介绍SCP模型以及用SCP模型对我国审计行业进行分析，结果表明我国审计行业的市场集中程度高市场结果不合理，以及有这个不合理的结果产生的市场行为和市场绩效。
因此需要通过一些政策性的措施和本土事务所的合并重组来提升本土事务所的竞争力。
关键字：SCP模型，市场结构，市场行为，市场绩效目录一．SCP模型概述 (4)二．审计行业的概述 (4)三．SCP模型分析我国审计行业 (5)（一）市场结构(Structure)分析 (5)1.市场集中度 (5)2.产品服务的差异化程度 (7)3.进人壁垒 (7)（二）市场行为(Conduct)分析 (8)1.本土事务所之间竞争激烈 (8)2.人才竞争 (9)3.机构扩张 (9)（三）市场绩效(Performance) (10)1.审计业务需求增速加快 (10)2.“走出去”步伐加快 (10)3.注册会计师人均业务收入持续增加 (11)4.内资事务所与中外合作所差距进一步缩小 (11)四．结论和建议 (11)（一）本土事务所加紧做大做强 (11)（二）推动本土事务所进行合并与重组 (12)一．SCP模型概述SCP(structure-conduct-performance，结构-行为-绩效)模型是由美国哈佛大学产业经济学权威乔·贝恩(Joe S.Bain)、谢勒(Scherer)等人于20世纪30年代建立的。
该模型提供了一个既能深入具体环节，又有系统逻辑体系的市场结构(Structure)一市场行为(Conduct)一市场绩效(Performance)的产业分析框架。
SCP框架的基本涵义是，市场结构决定企业在市场中的行为，而企业行为又决定市场运行在各个方面的经济绩效。
SCP模型，分析在行业或者企业收到表面冲击时，可能发生的战略调整及行为变化。
SCP模型从对特定行业结构、企业行为和经营绩效三个角度来分析外部冲击的影响。
在这里，我们简单介绍一下外部冲击，行业结构，企业行为和经营绩效的内容。
外部冲击：主要是指企业外部经济环境、政治、技术、文化变迁、消费习惯等因素的变化；行业结构：主要是指外部各种环境的变化对企业所在行业可能的影响，包括行业竞争的变化、产品需求的变化、细分市场的变化、营销模型的变化等；企业行为：主要是指企业针对外部的冲击和行业结构的变化，有可能采取的应对措施，包括企业方面对相关业务单元的整合、业务的扩张与收缩、营运方式的转变、管理的变革等一系列变动；经营绩效：主要是指在外部环境方面发生变化的情况下，企业在经营利润、产品成本、市场份额等方面的变化趋势。
二．审计行业的概述审计是一个系统化的过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的依据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。
在我国主要由注册会计师从事相关的审计业务，注册会计师提供的审计服务可以分为财务报表审计、经营审计和合规性审计。
在我国，从事审计业务人员的主要是取得了职业资格的审计人员，审计业务主要发生在会计师事务所与被审计客户之间。
下面我们分别用SCP模型来分析我国的审计行业，通过市场结构分析，市场行为分析和市场绩效分析来研究我国的审计业务的状况。
三．SCP模型分析我国审计行业（一）市场结构(Structure)分析市场结构主要是指市场内竞争程度及价格形成等产生战略性的市场组织的特证，决定市场结构的因素主要是市场集中程度、产品或服务的差异化程度和行业进人壁垒的高低。
1.市场集中度在分析审计业务市场的集中度时，一般采用卖方集中度指标，即采用某一审计业务市场中少数几个较大会计师事务所的市场份额来衡量该审计市场的集中程度。
集中度越高，市场支配势力越大，竞争程度越低，越容易形成规模垄断。
衡量市场集中度的指标有行业集中度(CRn，规模最大的前几位企业累积市场占有率)HHI指标(赫菲尔德-赫希曼指数)。
通过分析中注协2009年和2010年和2011年公布的2008年度和2009年度和2010年度的会计师事务所综合评价前百家信息中，我们来计算着三个年度的CRN和HHI指数。
结果如下表1。
Cr4 Cr8 HHI4 HHI82008年度51.42% 61.66% 699.58 728.722009年度43.94% 55.94% 495.39 535.912010年度41.19% 55.08% 437.97 487.89表1（注：前4位分别为普华永道中天会计师事务所、安永华明会计师事务所、德勤华永会计师事务所和毕马威华振会计师事务所，这些事务所均为中外事务所合作体制;一般而言，HHI值应界于0与1之间，但通常之表示方法是将其值乘上10000而予以放大，故HHI应界于0到10000 之间，一般认为HHI指数>500则属于竞争型。
）根据贝恩的市场结构分类表，如表2。
市场结构CR4 CR8寡占I 85%=<CR4寡占II 75%<CR4<=85% 85%=<CR8寡占III 50%<CR4<=75% 75%<CR8<=85%寡占IV 35%<CR4<=50% 45%<CR8<=75%寡占V 30%<CR4<=35% 40%<CR4<=45%竞争型CR4<30% CR8<40%表2贝恩的市场结构分类表分析，我国审计市场的市场结构属于寡占IV型。
一般认为CR4>50%则市场集中程度较高，再者，2008年和2009年的HHI4和HHI8指数都大于500。
由此观之，各个事务所能够形成合理有序的竞争。
这么说来，我国审计市场的市场结构还比较合理。
其实不然，我们在来分析下剔除了四大之后，我国本土的事务所的市场集中度，如表3CR4 CR8 HHI4 HHI82008年度10.24% 16.34% 130.99165.672009年度12.01% 21.25% 130.60205.112010年度13.89% 23.76% 144.33215.16表3从图表中的数据来看，显然，剔除四大计算的结果和不剔除四大计算的结果差异很大，剔除四大计算的结果根据贝恩的市场结构分类表分析我国审计市场的市场结构处于竞争型，所以就中国而言会计师事务所审计业务集中度较高，少数几个会计师事务所的市场支配势力较大，审计业务竞争程度较低，较容易形成规模垄断。
但分析剔除四大影响后的表2，我国本土的事务所审计业务的市场集中程度低，说明我们本土的事务所之间面临着激烈的竞争。
而本土的事务所又无力和四大抗衡，这难免会形成一种“窝里斗”的现象发生，这会导致市场行为的一系列反应。
2.产品服务的差异化程度审计服务市场的产品是审计报告，它总是针时特定的公司、由声誉不同的事务所签发，即审汁报告本来应该差异性极大的一种产品。
但存在我国审计市场上投资者的非理性及自愿性审计服务需求严重不足，使得审计报告对公众和投资者来说基本上是同质的，它与事务所的声誉无关，市场需要的只是一张由某个注册会计师签字盖章的形式化“合格证”而已。
因此，我国审计市场中产出的产品基本上没有很多差别，也就足产品差异化程度过低。
从我国会汁师事务所区域分割的角度来分析，绝大部分会计师事务所按照其属地原则来划分势力范围，将主要精力集中住维持其争夺地区的竞争优势，特别是那些中小型会计师事务所更是如此。
而对那些大型会计帅事务所而言，则将其主要精力集中在争取上市公司的审计业务上，在这一层面展开激烈的竞争。
区域和业务分割的不合理，容易导致市场竞争的无序性。
3.进人壁垒对于审计业务而言，为被审计单位从事审计业务的人员必须获得注册会计师执业资格，根据中国注册会计师协会的数据，自1991年我国注册会计师全国统一考试制度创立以来，至2009年为止，累计有16.1万人取得了全科合格证书。
根据政部令第24号《会计师事务所审批和监督暂行办法》的规定，成立会计师事务所的条件并不算太高，但是基于有审计业务专业胜任能力的人员不多，所以审计业务的进入壁垒较高。
从以上市场集中度，产品服务的差异化程度和审计行业进人壁垒来看，由于我国审计行业市场集中度高，产品服务的差异化程度低并且审计行业进人壁垒较高，我们审计业务的市场结构不合理，中外合作制的四大会计师事务所在我国的审计业务市场占据了半壁江山。
（二）市场行为(Conduct)分析市场行为是指企业为实现其经营目标而根据市场环境采取相应行动的行为，它由市场结构决定，又反作用于市场结构。
从审计业务的特殊性来看，会计师事务所在审计业务的竞争中通常采用服务竞争，人才竞争，机构扩张这几个方面的市场行为。
1.本土事务所之间竞争激烈由于注册会计师通过广告或其他营销方式招揽业务，可能对职业道德基本原则产生不利影响。
注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。
所以提升自身的审计服务的质量对于提升竞争力而言至关重要。
为客户提供优质服务、赢得被审计单位信赖是会计师事务所提高竞争力的重要手段。
中国注册会计师协会每年都会公布上一个年度的会计师事务所综合评价前百家信息，中注协通过建立一个评分的体系，得出一个综合评分，其中一项涉及到事务所和注册会计师的处罚、惩戒应减分值，可以看出，事务所和注册会计师对审计业务进行的质量控制，服务质量的好坏，会影响到会计师事务所的排列顺位，所以，提升服务质量，严格控制审计业务的质量标准是提升竞争力的有效途径。
但是根据上文的市场结构分析，剔除四大影响后，我国审计市场的市场集中程度低，这非常容易导致残酷的市场竞争，由于与四大存在较大的差距，本土的事务所可能为了争夺市场份额进行恶性降价，而恶性降价将会直接影响会计师事务所对被审计单位出具审计报告的质量。
恶性降价，对审计业务收费过低，难以保证注册会计师在规定的时间内出具合理公允非审计报告。
而这样一样，又会导致我国本土事务所的声誉，这样难免会形成一个恶性循环。
2.人才竞争对于一个会计师事务所而言，事务所内领军人才的数量和注册会计师人数是其核心竞争力的所在，从业人数的多少也会影响其竞争力。
通过2010年公布的中国前百家会计师事务所的数据，我们可以得出以下数据，如表3。
从业人员数量注册会计师人数领军人才数量审计收入总收入“四大”15691 2907 20 746316.15 913041.92 国内事务所44236 23124 165 1698926.96 2061051.33百分百35.55% 12.57% 12.12% 43.93% 44.30%表3从上表中不难发现，“四大”拥有的从业人员数量，注册会计师数量和领军人才的数量占的份额比重都比较大，这与其审计业务收入和总收入在总额中所占大比例有着密切的关系。