连环替代法 差额计算法
连环替代法
（一）连环替代法的程序 Ａ、确定分析指标与其影响因素之间的关系； Ｂ、根据分析指标的报告期数值与基期数值列出
两个关系式或指标体系，确定计算对象； Ｃ、连环顺序替代，计算替代结果； Ｄ、比较各因素的替代结果，确定各因素对分析
指标的影响程度； Ｅ、检查分析结果。
（2） 计算主要产品和非主要产品的销售成本降低额和降低 率,•以及对全部销售成本降低率的影响。主要产品和非主要 产品销售成本降低额和降低率的计算可用上式进行，只是产 品的范围不同。它们对全部销售成本降低率影响的计算公式 是：
主要产品销售成本降低率对全部销售成本降低率的影响 ＝主要产品销售成本降低额／按本年实际销售量计算的上年销
销售量增长率＝∑（产品实际销售量×基期单价）／∑ （产 品基期销售量×基期单价）
3.计算价格变动对收入的影响
价格变动对收入的影响＝营业收入增长额－销售量变动对 营业收入的影响
※通过销售量与价格对收入的影响分析，不仅可明确
企业销售量及价格对收入的影响程度，而且可了解企业的
竞争战略选择及其效果。
（三）企业收入构成分析
（2）投资收入计量分析。投资收入计量分析根据投资收 入的内涵，可分为利息收入分析、资产使用费用收入分析 和股利收入分析。分析时应结合各项目的特点及选择的会 计政策情况分别进行。以确认企业投资收入计量方法和计 量结果的准确性。
无论是收入确认分析，还是收入计量分析，关键在于
明确分析的目的是明确收入的正确性；而其正确与否的关
2、企业收入确认原则
（1）销售商品
当商品所有权的主要风险和报酬转移给购 货方，且企业不再对该商品实施继续管理 权和实际控制权时，相关的收入已经收到 或取得了收款凭证，并且与销售该商品相 关的已发生或将发生的成本能够可靠计量 时，收入确认实现。
（2）提供劳务。
企业在资产负债表日提高劳务交易的结果 能够可靠的估计时，应按照完工百分比法 确认收入的实现；当交易的结果不能可靠 估计时，按预计能够获得补偿的劳务成本 金额确认收入，并将已经发生的成本计入 当期损益。
入。企业收入从狭义上说是指营业收入。 企业收入确认的分析在明确收入内涵的基础上，着重应进
行以下几方面分析： （1）收入确认时间合法性分析。即分析本期收入与前期
收入或后期收入的界线是否分清。 （2）特殊情况下企业收入确认的分析。如商品需要安装
或检验时收入的确认；买主有退货权时的收入确认等，其 收入的确认与一般性收入确认不同。 （3）收入确认方法合理性的分析。如对采用完工百分比 法、完成合同法的条件与估计方法是否合理等的分析。
销售成本变动对利润的影响＝390×（493.27-490）+305× （1 346.48-1 284）+480×（447.6-457.875）
=19 838.5（千元）
④销售税金变动对利润的影响
销售税金变动对利润的影响=∑[产品实际销售量×（单位产 品基期税金－单位产品实际实际）]
销售税金变动对利润的影响=305×（90-87）=915（千元）
（一）影响产品销售利润的因素
计算公式
产品销售利润=∑〔产品销售量×（产品单 价-单位销售成本）〕
=营业收入-营业成本 相关知识：因素分析法
因素分析法
（一）因素分析法的定义 依据分析指标与其影响因素之间的关系，
按照一定的程序和方法，确定各因素对分 析指标差异影响程度的技术方法。 （二）因素分析法的类型
（1）营业收入计量分析。企业的营业收入是指全部营业 收入减去销售退回、折扣与折让后的余额。因此，营业收 入计量分析，关键在于确认销售退回、折扣与折让的计量 是否准确。根据会计准则规定，销售折扣与折让的计量比 较简单，而销售折扣问题相对较复杂，应作为分析重点。 分析时应根据商业折扣与现金折扣的特点，分别分析折扣 的合理性与准确性以及对企业收入的影响。
2.主要产品单位销售成本分析
进行单位销售成本分析，首先应明确单位销售成本与单
位生产成本的关系，它们之间的关系可通过以下关系式反映 出来：
某产品单位销售成本＝某产品销售总成本÷该产品销售量
某产品销售总成本＝本期生产总成本＋期初结存成本－
期末结存成本
某产品单位生产成本＝该产品本期生产总成本÷当期生产量
②单位价格变动对利润的影响 价格变动对销售利润的影响＝∑[产品实际销售量×（实际销
售价格－基期销售价格）] 价格变动对销售利润的影响＝305×（1 450-1 500）=15
250（千元）
③产品销售成本变动对利润的影响
销售成本变动对利润的影响
＝∑[产品实际销售量×（单位产品基期成本－单位产品实际 成本）]
（3）让渡资产使用权。企业因让渡资产使 用权而发生的利息收入、使用费收入和现 金股利收入按有关合同或协议规定的收费 时间和方法确认，并同时满足相关的经济 利益很可能流入企业及收入的金额能够可 靠计量时才予以确认收入这两个条件。
3、企业收入计量分析
企业收入计量分析包括营业收入计量分析和投资收入计量 分析两部分。
表的资料进行分析。
二、各项费用完成情况的分析
与财务成果直接相关的费用有销售费用、管理 费用和财务费用等。对各项费用进行分析可采用水 平分析法和垂直分析法。运用水平分析法可将各费 用项目的实际数与上期数或预算数进行对比，以揭 示各项费用的完成情况及产生差异的原因。运用垂 直分析法则可揭示各项费用的构成变动，说明费用 构成变动的特点。
单位销售税 金
单位销售利润
销售利润总额
名
称 2007 2008 2007 2008 2007 2008 2007 2008 2007 2008 2007 2008
A 400 390 600 600 493.27 490
36 36 70.73 74
B 295 305 1500 1450 1346.48 1284
合
计 ---- ---- ---- ----
----
---- ---- ---- ---- ---- 48105.6 53537
（2）对产品销售利润进行因素分析 分析影响产品销售利润的因素，首先要确定分析对象，即
2006年产品销售利润与2005年产品销售利润的差异。 53537-48105.6=5431.4（千元） ①销售量变动对利润的影响
⑤产品品种结构对利润的影响
品种构成变动对利润的影响＝∑（产品实际销售量×产品基 期单位利润）－基期产品销售利润×产品销售量完成率
品种构成变动对利润的影响
＝（390×70.73+305×63.52+48×22.4）-48 105.6×[（400×600）+（295×1500）+（48×500）]／ ［（390×600）+（305×1500)+(48×500）]×100%
为了深入说明销售费用变动情况及其合理性， 还应进一步从结构方面及百元销售收入销售费用方 面进行分析。
三、财务费用与营业外收入变动分析 四、会计调整对净利润的影响分析
例题
5．产品销售利润分析 弘远公司2007年和2008年的主要产品销售利润明细表 单位：千元
产 销售数量 品
销售单价
单位销售成本
利润表分析
第三节 利润表附表分析
三、产品销售利润分析 产品销售利润，也称主营业务利润，
是综合反映企业主营业务最终财务成果的 指标。产品销售利润率的高低，直接反映 了企业生产经营状况和经济效益状况。企 业商品盈利状况最终还取决于主营业务利 润的高低。
进行产品销售利润因素分析，应按照以 下的顺序进行：
2．现销收入与赊销收入分析
企业收入中的现销收入与赊销收入构成 受企业的产品适销程度、企业竞争战略、 会计政策选择等多个因素影响。通过对二 者结构及其变动情况分析，可了解与掌握 企业产品销售情况及其战略选择，分析判 断其合理性。
二、成本费用分析
销售成本费用是指销售成本、销售费用、 管理费用及财务费用的统称。进行财务成 果分析，应在揭示财务成果完成情况的基 础上，进一步对影响财务成果的基本要素 成本费用进行分析，以找出影响成本升降 的原因，为降低成本费用，促进财务成果 的增长指明方向。
※可见，当期单位销售成本与单位生产成本的差异主要
受期初和期末结存成本变动的影响，如果企业当期生产产品
当期全部销售出去，或者产品单位销售成本采用后进先出法
计算，则当期单位销售成本与当期单位生产成本可能是相同
的，或差异较小。在这种情况下，对单位销售成本的分析与
对单位生产成本的分析是一致的，可利用主要产品单位成本
利润的影响。
解:（1）根据资料填表
弘远公司2007年和2008年的主要产品销售 利润明细表 单位：千元
产 销售数量
销售单价
品
名
称 2005 2006 2005 2006
单位销售成本
单位销售税 金
单位销售利润
2005 2006 2005 2006 2005 2006
销售利润总额 2005 2006
销售量变动对利润的影响＝产品销售利润基期数×（产品销 售量完成率－１）
产品销售量完成率=[（400×600）+ （295×1500)+(48×500）]／[（390×600）+ （305×1500）+（48×500)]×100%=101.27%
销售量变动对利润的影响＝48 105.6×（101.27%-1） =612.81（千元）
A 400 390 600 600 493.27 490
36 36 70.73 74 28292 28860
B 295 305 1500 1450 1346.48 1284
90 87 63.52 79 18738.4 24095
C 48 48 500 500 447.6 457.875 30 30 22.4 12.125 1075.2 582