借：所得税费用 /其他综合收益等 贷：递延所得税资产 后续期间，已减记的递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应 恢复 递延所得税资 产的账面价值。
四、所得税税率变化对递延所得税资产和递延所得税负债影响的确认与计量 税率变化对递延所得税的影响
项目
具体规定
因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变 处理原则 化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税
总结：递延所得税负债和递延所得税资产
递延所得 税负债 /
பைடு நூலகம்资产
确认对应项目：所得税费用（绝大多数）、所有者权益、商誉 不确认：非同控免税合并的商誉（被购买方资产负债暂时性差异确认 递延所得税，对应商誉）、无对应科目情形 计量：用转回时税率，不折现，是资产时考虑减值
率进行 重新计量 直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税： 调整金额应计入 所有者权益 其他情况：调整金额一般应确认为 所得税费用 （或收益） 具体核算 借：递延所得税资产（或贷方） 所得税费用（倒挤，可能在贷方） 其他综合收益（与计入所有者权益项目有关的发生额，或贷方） 贷：递延所得税负债（或借方） 【例题 •判断题】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来 期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资 产的账面价值。继后期间在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。（ ） 【答案】 × 【解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可 能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面 价值。继后期间在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
★★考点 3.特定交易或事项涉及递延所得税的确认 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税 1.基本原则：与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所 得税应当计入所有者权益。 2.直接计入所有者权益的交易或事项主要有： （ 1）对会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益； （ 2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动计入所有者权 益；
二、不确认递延所得税资产的特殊情况 企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税 所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差 异的，准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。比如内部研发无形资产形成 的可抵扣暂时性差异。 【总结】除规定不可确认的个别情况外，可抵扣暂时性差异均应确认为递延所得税资产，其对 应科目同递延所得税负债的确认，有以下几种情况：
第二节 递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量
★★★考点 2.递延所得税资产的确认和计量 一、递延所得税资产的确认 1.递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得 足够 的应纳税所得额 以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为 限，确认相关的递延所得税资产。 【理解方法】因为可抵扣差异使得未来应交的税减少，所以需要考虑未来的税够不够减，所以 有限制。 2.可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，一般应视同可抵扣暂时性差异，确认递延所得 税资产。 3.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计 入所有者权益。如以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产期末公允价值下降而应确 认的递延所得税资产。
三、递延所得税资产的计量 1.税率的确定 （ 1）确认递延所得税资产时，应以预期转回该可抵扣暂时性差异期间的适用所得税 税率 计 量。 （ 2）无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均 不要求折现 。 2.递延所得税资产的减值（价值减少，不是提减值准备）
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资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行 复核 。如果未来期间很可能 无法 获得足够 的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当 减记 递延所得税资产的账面价 值。
2×19年 12月 31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股 9元。按照税法规定，资产 在持有期间的公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额。
甲公司适用的所得税税率为 25%，假定在未来期间不会发生变化。 【解析】甲公司在期末应进行的会计处理： 借：其他权益工具投资 ——公允价值变动 6 000 000 贷：其他综合收益 6 000 000 借：其他综合收益 1 500 000 贷：递延所得税负债 1 500 000 假定甲公司以每股 11元的价格将该股票于 2×20年对外出售，结转该股票出售损益时： 借：银行存款 22 000 000 贷：其他权益工具投资 ——成本 12 000 000 ——公允价值变动 6 000 000 盈余公积 400 000 利润分配 ——未分配利润 3 600 000 借：其他综合收益 6 000 000 贷：盈余公积 600 000 利润分配 ——未分配利润 5 400 000 借：递延所得税负债 1 500 000 贷：其他综合收益 1 500 000
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（ 3）自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差 额计入其他综合收益。
【例题 ·教材 13-14】甲公司于 2×19年 4月自公开市场以每股 6元的价格取得 A公司普通 股 200万股，作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具核算（假定不考 虑交易费用）。