.财政学》(第五版） 陈共 主编
一、工商税制改革的主要理论
（一） 公平课税论 （二） 最适课税论 （三） 财政交换论
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公平课税理论(20C50—60年代)
代表人：公平课税论起源于亨利·西蒙斯的研究成果。
观点：
1.政府在设计和改革税制时要按照公平原则筹措资金，
政府向社会提供的服务必须是私人部门不能有效提供的服务。
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最适所得课税理论2
过高的边际税率不仅导致效率损失，而且也 无助于收入的公平分配。正因为如此，米尔利斯进一步 提出：最适所得税率应当呈倒“U”型。即从社会公平 与效率的总体角度来看，中等收入者的边际税率应适当 高些，而低收入者和高收入者应适用相对较低的税率， 拥有最高所得的个人适用的边际税率甚至应当为零。这 一结论是基于这样的判断：在同样效率损失的情况下， 政府通过提高中等收入者的边际税率，从较为富裕者那 里取得更多的收入；而通过降低最高和最低收入者的边 际税率，增加这一群体的福利，既能实现帕累托改进， 又能促进收入的公平分配。
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最适商品课税理论
首先研究了逆弹性命题。所谓逆弹性命题，是 指在最适商品课税理论体系中，对各种商品征税的税 率必须与该商品自身的价格弹性呈反比例。即一种商 品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。 因此，该理论要求：对需求弹性相对小的商品课以相 对高的税率；对需求弹性相对大的商品课以相对低的 税率。如果对需求无弹性或低弹性（如必须品）采用 高税率征税，会使总体的超额负担最小化，符合最适 税制的要求。这种逆弹性命题也称之为拉姆齐法则
2. 理想税制主要是根据综合所得概念对宽所得税基课征累进的 个人直接税，以宽税基、低税率实现公平和效率目标。
公平课税论的核心内容是税收的公平原则。
缺陷：综合所得无法计算
单一所得税，无法满足政府支出需求
解决：取消单一税，税种合理搭配
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最适课税理论（20C70年代）
3. 掌握我国工商税制改革的现状和进一步改革的方向
4.了解税收管理制度的理论及其实践。
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教学重点与难点
税制改革的主要理论 我国工商税制改革的现状和进一步改
革的方向
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第一节 工商税制改革
一、工商税制改革的主要理论 二、世界各国税制改革的实践
本章首先介绍了税收制度改革的主要理论；然后 介绍了世界税制改革的实践；最后有针对性地介 绍了我国税制改革的历史。
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本章的教学目的与要求
本章的主题是阐述税制改革的理论及其实践 核心问题是我国工商税制改革的现状和进一步 改革的方向。具体需要掌握和理解以下问题：
1. 税制改革的主要理论； 2.了解世界税制改革的实践和经验；
自1996年的诺贝尔经济学奖授予研究 “最适课税论”的英国剑桥大学经济学教授
詹姆斯•米尔利斯和美国哥伦比亚大学名誉教授 威廉•维克里以后，该理论成为世界上大多数国 家优化和完善税制结构的主要理论依据之一。
最适课税理论是一种以资源配置的效率（商品课 税）和收入分配公平（所得课税）为准则，对 构建经济合理的税制体系进行分析的学说。
➢ （1）直接税与间接税应当是相互补充，而非相互替代 ➢ （2）税制模式的选择取决于政府的政策目标
.财政学》(税理论
➢ （1）逆弹性命题（效率） ➢ 商品弹性大小和税率高低呈反向变动关系，使超额负担最小 ➢ （2）最适商品课税要求开征扭曲性税收（公平） ➢ 例如消费税
第十一章 税制改革的理论与实践
第一节 工商税制改革 第二节 我国工商税制改革的基本思路和方向 第三节 农村税费改革
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PBULIC FINANCE
引言
税收的基本原则是效率和公平，税收制度和税收 管理制度改革的目的就是适应不断变化的社会经 济现实，实现税收提高经济运行效率，促进社会 公平的目的。
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直接税与间接税搭配理论
直接税和间接税应当是相互补充而非相互 替代的关系。直接税有助于实现收入的公平分配；
间接税有助于实现社会资源的合理配置。二者都 有其存在的合理性与必要性。在所得税和商品税 并存的复合税制下，一国税制模式的选择取决于 该国经济发展阶段和政府的政策目标，就发展中 国家而言，政府的政策目标以经济效率为主，就 应选择以商品税为主体税种的税制模式；如果政 府的政策目标是以分配公平为主，就应该选择以 所得税为主体税种的税制模式
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第一节 工商税制改革
➢ 3、最适所得课税理论
➢ （1）所得税的边际税率不能过高(公平) ➢ 边际税率高的负面效应 ➢ 税率高无助于公平实现，关键在于税收使用 ➢ （2）最适所得税率应当呈“倒U型”（效率） ➢ 边际税率和纳税人收入间关系。中等收入适用最高的边际税
率。
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最适商品课税理论需要具备两个前提条件
最适商品课税要求开征扭曲性税收 拉姆齐定律符合效率原则，但与公平相悖。 所以最适商品课税还要求开征扭曲性税收。因为 政府在大多数情况下，不能获得完全的信息，而 且征收能力受到限制，因此，最适商品课税理论 需要具备两个前提条件：一是要有一套差别税率 ；二是对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适 用高税率，才符合公平与效率兼顾的原则。
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最适所得课税理论1
最适所得课税理论认为，在政府的政策目标 是使社会福利函数最大化的前提下，社会完 全可以采用较低累进程度的所得税来实现收 入的再分配。这是因为，所得税的累进程度 越高，边际税率越高，替代效应就越大，超 额负担就越大，即过高的边际税率会导致经 济效率的损失。而且过高的边际税率只是限 制了高收入者的收入水平，低收入者所获得 的免税额或补助额并没有因此而增加
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第一节 工商税制改革
（二）最适课税论的主要内容
➢ 1．直接税与间接税搭配理论 ➢ 2．最适商品课税理论 ➢ 3．最适所得课税理论 核心：直接税和间接税搭配理论，最适商品课税和最
适所得课税理论
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第一节 工商税制改革
➢ 1、直接税与间接税搭配理论