金融资产会计税务处理实务案例
一、案例背景
会计准则规定企业的金融资产在初始确认时划分为以下四类，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。

企业对于金融资产的初始和后续计量都做了相应规定，而且对于不同的金融资产初始和后续计量的方法是不同的。

而税法对于金融资产的计量体现了历史成本计量属性。

二者初始及后续计量的不同会形成会计利润与税法中应纳税所得额的差异。

所以企业在计算应纳税所得额时要进行利润调整。

理解金融资产的财税差异，有利于正确计算会计利润与应纳税所得额之间的差异。

有利于企业正确的纳税调整，计算应交所得税税额。

二、会计准则及相关税法规定
会计准则对金融资产的初始、后续及期末计量做了相关的规定。

1.交易性金融资产初始计量及期末计量都采用公允价值进行计量。

对于交易性金融资产公允价值的变化要进行反映，计入“公允价值变动损益”科目，并且将这种变化计入会计利润。

交易性金融资产购买过程中发生的相关税费计入投资收益账户，不计入交易性金融资产的成本。

2.会计准则规定企业对于持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。

持有至到期投资期末采用摊余成本计量，采用实际利率法确认利息收入
3.会计准则规定，可供出售金融资产初始确认时，按照公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额。

资产负债表日，按公允价值计量，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入所有者权益。

4.会计准则规定长期股权投资初始计量时分为企业合并和非合并两种情况, 合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别计量。

长期股权投资的后续计量分为成本法和权益法两种情况。

税法规定：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
第七十一条：企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

•第一百一十九条：企业所得税法第四十六条所称债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。

企业间接从关联方获得的债权性投资，包括：
（一）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；
（二）无关联第三方提供的，由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；
（三）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。

企业所得税法第四十六条所称权益性投资，是指企业接受的不需要偿还本金和支付利息，投资人对企业净资产拥有所有权的投资。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》
第七十一条：投资资产按照以下方法确定成本
（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；
（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。

第五十六条：企业持有的各项资产期间产生资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

第十七条：企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。

股息、红利等权益性投资收益，除国务院、税务主管机关另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定时间确认收入的实现。

第十八条：企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

《关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知》（财税【2007】80 号）
企业以公允价值计量的金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。

<国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告>
企业对外进行权益性投资发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。

第二十六条企业的下列收入为免税收入
一、国债利息收入
二、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。

三、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、
场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。

第十四条企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。

第十六条企业所得税法第六条（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

•第七十一条企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除
•三、经典案例
• 1.交易性金融资产案例
• 2010年1月1日，华丰公司购入同济公司发行的债券，支付价款51万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息1万元），另发生交易费用2万元，该债券面值50万元，剩余期限2年，票面利率为4%，每半年付息一次。

华丰公司将其划分为交易性金融资产。

•(1)2010年1月5日，收到该债券含有利息1万元
•(2)2010年6月30日，该债券的公允价值为58万元
•(3)2010年7月5日，收到该债券上半年利息
（4）2010年12月31日，该债券的公允价值为56万元
（5）2011年15日，收到该债券2010年下半年的利息
•(6)2011年3月31日，华丰公司将该债券出售，取得价款60.5万元（含
1季度利息0.5万元）
2.持有至到期投资案例
华丰公司2010年1月1日购入宏大公司同日发行的4年期一次还本付息的债券一批，票面利率为4%，债券面值为300000元，债券发行时的市场利率为5%，企业以290000元的价格购入，并准备持有至到期。

假定每半年计息一次。

3.可供出售金融资产案例
华丰公司于2010年7月20日从二级市场购入股票1 00000股，每股市
价3元，手续费10 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。

华丰公司至2010年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为4元。

•2011年1月10日，华丰公司将该股票售出，售价为每股5元，另支付交易费用15 000元。

• 4.长期股权投资案例
2007年1月1日，华丰公司购买新意公司的普通股股票，取得新意公司35%的表决权。

华丰公司实际支付银行存款500000元，2007年1月1日，新意公司所有者权益总额为1380000（等于公允价值）元，2007年度新意公司实现净利润550000元，2008年2月，新意公司宣告分派现金股利350000元，2008年度发生亏损2100000元，2009年新意公司实现净利润850000元。

•四、问题分析与讨论：
• 1.金融资产会计处理与税务处理的差异主要表现在哪些方面。

• 2.各项金融资产的各年账面价值和计税基础各是多少？
• 3.各年如何进行税务处理。