家全 资 子公 司 富友 机械 安 装维
１ ０ — ５ ．＝ ４ ． 元 ， 值 率 ： ０ ０ ６ ５５ ３ ４５万 增
３ ４５ ６ ５５ ５ ．６ ４ ．＋ ５ ．＝ ２５ ％ 适 用 税 率 为 ４ ％ ， 算 扣 除 数 为 ５ ． 纳 ０ 速 ％ 应
税 额 ：４ ． ｘ ０ 一 ５ ． ｘ ％ ＝ ３ ４５ ４ ％ ６ ５５ ５
同 因此 ． 让企 业产 权 的行 为不 转
税 负
【 一】 例 富友 公 司 （ 值 税 一 增
般 纳税 人 ） 一 家 塔 式 起 重 机 生 是 产企 业 ． 经 营业 务 为塔 式 起 重 其
机 的 生产 销售 、 装 以及 日常 维 安
【 ２ 大华制药公 司原有办 例 】
公 大楼 一栋 ．账面 价 值为 ５ ０万 ０ 元 ．０ ９年 １ ２０ ２月 ． 建 办 公 大 楼 新 投 入使 用 ．因此 决 定将 原 办公 大
入 占总 收入 的 ２ ％． 理业 务 占 ０ 修 １ ％。 ０ ０年按 规 定 可 以扣 除 的 ０ ２１ 增 值 税 进 项 税 额 为 １０ ０ ０万 元 增 值 税法 规定 ：一项 销 售行
为如 果既 涉及 货 物 又涉及 非 增值
提 出 了三套 处置 方案
方案 一 ： 该大 楼 以 １ ０ 将 ０ ０万
方案 二 ：以该 大楼 作 为资 产 注册 一 家公 司 Ｂ．然 后将 Ｂ公 司
因此 ．在 不影 响企业 增 值税 进项税 抵 扣 的前 提下 ．涉及 增 值
税 混 合销 售 的企业 可 以通过 设 立 分支 机构 的方 式 ．将 应 纳 营业 税 的 业 务 分 离 出去 计 算 缴 纳 营 业
１ ５０ ５万 元 。 ０ ．２
护 公 司 ． 责起 重 机 的安装 、 负 维修
业 务 富友 公 司 只负 责起 重 机 的
生 产 和销售 业务 在 该方 案 下 ．富 友公 司 应纳
增 值 税 （ ３ ０ ７ ％一 ０ ０ ／１ ３ ４ ｘ ０ １ ０ ）（ ＋
１ ％ ） １％＝ ９ ．１万 元 。 ７ ｘ ７ １４４
３ ０万 元 。 ４
（） ４ 土地 增 值 税 ： 根据 规 定 。
出售 旧房 及建 筑 物 的 ．应 按评 估 价格 计算 扣 除项 目的金额 该业
公 司 总经 理在 咨 询 了税 务专 家 后 ， 出 了 一 套 方案 ， ： 立 提 即 成
一
务 扣 除 项 目 金 额 合 计 为 ：０ ＋ ６０ ５ ＋ ＋ ．＝ ５ ． 元 增 值额 为 ０ ５ ０５ ６ ５５万
以 ９ ０万 元 的价格 整 体 出售 给 Ａ ０
公 司 （ 房地 产公 司 ） 非 。 根据 《 国家 税务 总 局关 于 转
让 企 业 产 权 不 征 收 营 业 税 问 题 的
批 复 》 国税 函 【０ ２ １５号 ） （ ２ ０ ］６ 规 定 ：转 让企 业产 权 是整 体转 让 企
１ ％× ％＝ ０ １万 元 ０ ５ ５．
大 华 公 司 取 得 的 净 收 益 为
３ ９４ ５ １ ２ ％ ） ２ ６６ ３ ．７ ｘ（ — ５ ＝ ５ ．１万 元
两家公 司 ２１ ０ ０年 应 纳 税 额 合计 ２ ４５ 万元 减少 税 收成本 ４ ．ｌ
３ ０ ２ ４５ ＝ ５４ ４ — ４ ． ９ ．３万 元 。 １
的 价格 出售 给 Ａ公 司 ． 华公 司 大 应纳 税款 为 ： （ ） 业 税 ：Ｏ ０ ５ ５ １营 ｌ０ ｘ ％＝ ０万
元
Hale Waihona Puke 税 应税 劳 务 ． 为混 合销 售 行 为 ． 从 事货 物 的生产 、批 发 或者 零 售 的 企 业 、企 业性 单位 和个体 工 商户 的混合 销 售行 为 。 为销 售货 物 ， 视 应 当缴 纳 增值税
楼 出售 。 经评 估 ， 办 公 大楼公 允 该
属 于 营业税 征 收范 围 ．不 应该 缴
纳 营业 税 。 因此 ， 大华 公 司不需 要
缴 纳 营业税
护修理。预计 ２ １ ０ ０年 销 售 收 入 ３４ ３ ０万 元 ．其 中 安 装 业 务 的 收
价 值为 ６ ０万 公 司 管理 层对 此 ０
根据《 财政 部 、 国家税 务 总局
关 于 土 地 增 值 税 若 干 问 题 的 通
知 》 财税 ［０ ６２ （ ２ ０ １１号 ） 定 ： 于 规 对
兀
（ ） 产 税 ：０ ｘ ２ １ ２房 １ ０ １ ％＝ ２万
（ 财税 ［０ ２１ １ ） 定 ： ２ ０ １９ 号 规 以不 动 产 投 资人 股 ．参 与接 受 投 资方 利 润 分 配 、共 同承 担投 资 风 险 的行 为 ． 征 收 营业税 ． 投 资后 转 让 不 在 股 权 的 ． 不 征 收营 业税 。 也 若大 华 公 司几 年 后认 为 投 资联 营 风 险过 大 ． 然可 以转让 该 部分 股 权 ， 依 其
业 的资 产 、 债权 、 债务 即劳 动力 的
税 从而 达 到降低 整体税 负 的 目
的。
一
、
通过 设 立分 支 机构 降 低
二 、用 不 动产 进行 投 资 的税
收 筹划
行为 ．其转让价格不仅仅是由资
产 价值 决定 的 ．与 企业 销 售不 动 产 、转 让无 形 资产 的 行为 完全 不
（ ） 让 不 动 产 取 得 的转 让 ５转 所 得 ．应 依 法 缴 纳 企 业 所 得 税
（ ０ ０ ５ ０ ５ — — ．—１ ５０ ５ × １ ０ — ０ — ０ ５ ０５ ０ ．２ ）
２ ％＝ ３ ．７ ｘ ５ ８ ．７万 元 ５ ３ ９４ ５ ２ ％＝ ４８
富友 机械 安装 维 护公 司应 纳 营 业 税 ３ ４ ２ ％ ｘ ％ ＋ ３ ０× ３ ０ｘ ０ ５ ３４
（ ）城 建税 及 教育 费 附加 ： ２
５ ｘ（ ％＋ ％） ５万 元 ０ ３ ７ ＝
（ ） 花税 ：Ｏ ０ Ｏ０ ％＝ ． ３印 ｌ０ ｘ ． ５ ０５
万 元
该 企 业 ２ １ 应 纳 增 值 税 ０ ０年
（ ３ ０－ ０ ０ ／ １ １ ％ ）ｘ ７ ＝ ３ ４ １０ ）（ ＋ ７ １ ％