第三节标准成本控制与分析
本节框架
知识点——标准成本控制与分析的相关概念
【标准成本及其分类】标准成本，是指在正常的生产技术水平和有效的经营管理条件下，企业经过努力应达到的产品成本水平。

【标准成本控制与分析】
【判断题】理想标准成本考虑了生产过程中不能避免的损失、故障和偏差，属于企业经过努力可以达到的成本标准。

（）（2014年）
【答案】×
【解析】正常标准成本考虑了生产过程中不能避免的损失、故障和偏差，属于企业经过努力可以达到的成本标准。

理想标准成本是一种理论标准，一般很难达到。

知识点——标准成本的制定
【标准成本的制定】产品标准成本通常由直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本构成。

每一成本项目的标准成本应分为用量标准和价格标准。

【直接材料价格标准】
直接材料标准成本=Σ（材料用量标准×材料价格标准）
【例8-11】假定某企业A产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，标准成本计算如下:
项目
标准
甲材料乙材料丙材料
标准单价①45元／千克15元/千克30元/千克
标准②3千克/件6千克/件9千克/件标准成本③=②×①135元／件90元／件270元/件单位产品直接材料标准成本④=∑③495元
【直接人工标准成本的制定】
标准工资率=标准工资额/标准总工时（价格标准）
直接人工标准成本=标准工资率×工时用量标准（用量标准）
【例8-12】沿用8-11资料，A产品的直接标准人工成本计算如下：
项目标准
月标准总工时①15600小时
月标准工资②468000元
小时标准工资率③=②÷①30元/小时
单位产品工时用量标准④ 1.5小时/件
直接人工标准成本⑤=④×③45元/件
【制造费用标准成本的制定】
制造费用标准分配率=标准制造费用总额/标准总工时（价格标准）
制造费用标准成本=制造费用标准分配率×工时用量标准（用量标准）
=变动制造费用标准分配率×工时用量标准+固定制造费用标准分配率×工时用量标准
【例8-13】沿用[例8-11]中的资料，A产品制造费用的标准成本计算：
月标准总工时=15600小时
变动制造费用总额=56160（元）
变动制造费用标准分配率=56160/15600=3.6（元/小时）
固定制造费用总额=187200（元）
固定制造费用标准分配率=187200/15600=12（元/小时）
单位产品工时标准=1.5（元/小时）
单位产品制造费用标准成本=（3.6+12）×1.5=23.4（元）。

知识点——成本差异的计算及分析
【成本差异】实际成本与相应的标准成本之间的差额（以实际产量为基础）。

成本差异=实际产量下实际成本-实际产量下标准成本
（实际花了多少钱）-（实际产量下应该花多少钱）
=实际用量×实际价格-实际产量下标准用量×标准价格
⏹直接材料成本差异=实际产量下实际成本-实际产量下的标准用量×标准价格
⏹直接材料用量差异=（实际用量－实际产量下标准用量）×标准价格
【原因】直接材料的耗用量差异形成的原因是有生产部门原因，也有非生产部门原因。

材料用量差异的责任需要通过具体分析才能确定，但主要往往应由生产部门承担。

⏹直接材料价格差异=（实际价格－标准价格）×实际用量
【原因】材料价格差异的形成受各种主客观因素的影响，较为复杂，如市场价格、供货厂商、运输方式、采购批量等的变动，都可能导致材料的价格差异。

但由于它与采购部门的关系更为密切，所以其差异应主要由采购部门承担责任。

【例8-14】沿用8-11资料，A产品甲材料的标准价格为45元/千克，用量标准为3千克/件。

假定企业本月投产A产品8000件，领用甲材料32000千克，其实际价格为40元/千克。

直接材料成本差异：用量差异=（32000-24000）×45=360000（元）（超支）
材料价格差异=（40-45）×32000=-160000（元）（节约）
直接材料成本差异=32000×40-8000×3×45=20000（元）（超支）
或=360000-160000=200000（元）（超支）。

⏹直接人工成本差异=实际产量下实际成本 - 实际产量下标准工时×标准工资率
⏹直接人工工资率差异（价差）=（实际工资率－标准工资率）×实际工时
【原因】工资率差异是价格差异，其形成原因比较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等都将导致工资率差异。

通常劳动人事部门应对其承担责任。

⏹直接人工效率差异（量差）=（实际工时－实际产量下标准工时）×标准工资率
【原因】直接人工效率差异是用量差异，其形成原因是多方面的，工人技术状况、工作环境和设备条件的好坏等，都会影响效率的高低，但其主要责任还是在生产部门。

【例8-15】沿用[例8-12]中的资料，A产品标准工资率为30元／小时，标准工时为1.5小时／件，工资标准为45元／件。

假定企业本月实际生产A产品8000件，用工10000小时．实际应付直接人工工资350000元。

其直接人工差异计算如下：
直接人工成本差异=350000-8000×45=-10000（元）（节约）
其中：直接人工效率差异=（10000-8000×1.5）×30=-60000（元）（节约）
直接人工工资率差异=10000×（350000÷10000－30）=50000（元）（超支）。

【单选题】下列因素中，一般不会导致直接人工工资率差异的是（）。

（2016年）
A.工资制度的变动
B.工作环境的好坏
C.工资级别的升降
D.加班或临时工的增减
【答案】B
【解析】工资率差异是价格差异，其形成原因比较复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等都将导致工资率差异。

工作环境的好坏影响的是直接人工效率差异。

所以，本题选择B。

【单选题】某产品本期产量为60套，直接材料标准用量为18千克/套，直接材料标准价格为270元/千克，直接材料实际用量为1200千克,实际价格为210元/千克，则该产品的直接材料用量差异为（）元。

（2018年）
A.10800
B.12000
C.32400
D.33600
【答案】C
【解析】直接材料用量差异=（实际用量-实际产量下标准用量）×标准价格=（1200-60×18）×270=32400（元）。

【计算题】（2019年）甲公司是一家生产经营比较稳定的制造企业，假定只生产一种产品，并采用标准成本法进行成本计算分析。

单位产品用料标准为6千克/件，材料标准单价为1.5元/千克。

2019年1月份实际产量为500件，实际用料2500千克，直接材料实际成本为5000元。

另外，直接人工实际成本为9000元，实际耗用工时为2100小时，经计算，直接人工效率差异为500元，直接人工工资率差异为-1500元。

要求：（1）计算单位产品直接材料标准成本。

（2）计算直接材料成本差异，直接材料数量差异和直接材料价格差异。

（3）计算该产品的直接人工单位标准成本。

【答案】（1）单位产品直接材料标准成本=6×1.5=9（元/件）
（2）直接材料成本差异=5000-500×6×1.5=500（元）（超支）
直接材料数量差异=（2500-500×6）×1.5=-750（元）（节约）
直接材料价格差异=2500×（5000/2500-1.5）=1250（元）（超支）
（3）直接人工成本差异=500+（-1500）=-1000（元）（节约）
9000-直接人工标准成本=-1000
直接人工标准成本=10000（元）
该产品的直接人工单位标准成本=10000/500=20（元/件）。