企业账务处理程序设计
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一、概念
账务处理程序也称会计核算程序，它是以复试记账和账簿体系为核心，把会计凭证、记账程序和会计报表有机结合起来的技术组织方法。

二、设计账务处理程序的作用
（一）有利于科学地、经济的提供会计信息，保证信息的质量
（二）是保证会计工作有条不紊进行的重要条件
（三）是凭证设计和账簿设计的前提
三、账务处理程序设计的原则
（一）有利于提高工作效率，准确迅速地生成信息
（二）有利于经济活动分析和加强监督管理
（三）从企业的实际情况出发
四、账务处理程序设计的设计要求
（一）能正确、及时、全面、系统地提供本单位的财务状况
（二）三大要素不可任意增减
（三）防止信息的重复抄录
（四）企业在遵守国家相关法规的前提下，可以设置符合企业经营特点的会计核算程序
五、账务处理程序的设计
图1 账务处理程序图
（一）记帐凭证帐务处理程序
1.记账凭证账务处理程序示意图
图2 记账凭证账务处理程序
2.凭证设置：
收款凭证、付款凭证、转帐凭证
3.帐簿设置：
①日记帐（现金日记帐、银行存款日记帐）
②总分类帐（按规定会计科目和实际需要设置）
③明细分类帐（按需要设置，三栏式、数量金额式、多栏式等）
4.登记特点：
根据记帐凭证直接登记总分类帐；
5.优点
①简单、易懂、反映对应关系
②总分类账直接依据记账凭证逐笔登记的，较为详细，有利于对帐和查帐
6.缺点
登记总分类帐的工作量大。

7.适用情况
适用于规模较小，业务量较少的单位。

（二）汇总记账凭证帐务处理程序的优缺点和适用范围
1.汇总记帐凭证帐务处理程序示意图
图3 汇总记帐凭证帐务处理程序
2.凭证设置：
①收款凭证和汇总收款凭证（按现金、银行存款借方设置汇总）
②付款凭证和汇总付款凭证（按现金、银行存款贷方设置汇总）
③转帐凭证和汇总转帐凭证（一般按贷方科目设置汇总）
汇总凭证可以5天、10天编制一次。

3.帐簿设置：
①日记帐（现金日记帐、银行存款日记帐）
②总分类帐（按规定会计科目和实际需要设置）
③明细分类帐（按需要设置，三栏式、数量金额式、多栏式等）
4.登记特点
在汇总记账凭证账务处理程序下，记账凭证除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证作为登记总分类账的依据
5.优点
根据汇总记帐凭证登记总分类帐；简化记帐工作、反映对应关系
6.缺点
简化程度还不够
7.适用性
适用大中型企业
8. 汇总记帐凭证帐务处理的编制
①汇总记账凭证的分类
图4 汇总记账凭证分类
②汇总收款凭证的编制
汇总收款凭证汇总一定时期内转账凭证业务，它按有关科目的贷方设置，按其对应的借方科目进行归类，计算每一个借方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。

一般可5天或10天汇总填列一次，每月编制一张。

1）根据经济业务的多少，确定汇总期限的长短，一般每旬汇总一次，每期编制一张，期末计算出每一贷方科目发生额合计数。

2）可以每汇总一次就登记总分类账一次；也可以每期期末时，根据本月合计数，登记总分类账一次。

3）为了便于汇总收款凭证的编制，收款凭证应采用一借一贷或一借多贷的形式，而不能采用多借一贷的形式。

③汇总付款凭证的编制
汇总付款凭证是根据一定时期内的付款凭证，按贷方科目（库存现金或银行存款）设置，借方科目汇总，计算出每一借方科目相对应的发生额合计数。

1）根据经济业务的多少，确定汇总期限的长短，一般每旬汇总一次，每期编制一张，期末计算出每一借方科目发生额合计数。

2）可以每汇总一次就登记总分类账一次；也可以每期期末时，根据本月合计数，登记总分类账一次。

3）为了便于汇总付款凭证的编制，付款凭证应采用一借一贷或多借一贷的形式，而不能采用一借多贷的形式。

④汇总转账凭证的编制
汇总转账凭证是根据一定时期内的转账凭证编制的，但由于转账凭证借贷双方科目都不是主体科目，故在具体操作时规定以贷方科目作为主体科目。

也就是说，汇总转账凭证是按转账凭证的贷方科目设置，按借方科目予以汇总，计算出每一借方科目相对应的发生额合计数。

1）根据经济业务的多少，确定汇总期限的长短，一般每旬汇总一次，每期编制一张，期末计算出每一借方科目发生额合计数。

2）可以每汇总一次就登记总分类账一次；也可以每期期末时，根据本月合计数，登记总分类账一次。

3）为了便于汇总转账凭证的编制，转账凭证应采用一借一贷或多借一贷的形式，而不能采用一借多贷的形式。

汇总转账凭证对一定时期内的转账凭证进行汇总，据以登记总分类账，减少了总分类账的登记工作。

但同时又增加了汇总转账凭证编制的工作量，而且汇总转账凭证的编制非常复杂，数量也非常多。

因此，在某些贷方科目对应的转账凭证数量较少时，就可以不再编制汇总转账凭证，而是直接根据转账凭证登记总分类账。

（三）科目汇总表帐务处理程序
1. 科目汇总表帐务处理程序示意图
图5 科目汇总表帐务处理程序
2.凭证设置
收款凭证、付款凭证、转帐凭证、科目汇总表
帐簿设置：同前
3.登记特点
根据记账凭证定期编制科目汇总表，根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序，一般要求编制“科目汇总表工作底稿”，利用“T字帐”帮助汇总数据。

4.优点
①根据科目汇总表登记总分类帐
②简化了总帐登记工作
③试算平衡程序能保证正确性；
5.缺点
是在科目汇总表中不能反映账户的对应关系，只能作为试算平衡和登记总账的依据。

6.适用情况
适用于大中型企业
7. 科目汇总表的编制方法
①根据收款凭证、付款凭证和转账凭证编制
②将需要汇总的记账凭证所涉及的会计科目填在表内的“会计科目”栏，科目排列时一般按照总分类账上科目排列的顺序
③按科目分别计算出借方发生额合计和贷方发生额合计，填入表内与各科目相应的“借方”和“贷方”栏
④计算出所有科目的借方发生额和贷方发生额合计，试算平衡无误后，即可登记总分类账在科目汇总表账务处理程序下，由于科目汇总表不反映各科目的对应关系，因而总分类账只能采用不设立“对方科目”栏的借、贷、余三栏式。

总分类账可以根据每次汇总编制的科目汇总表随时登记，也可以在期末根据科目汇总表各科目借方发生额和贷方发生额的全月合计数一次登记。

（四）多栏式日记帐帐务处理程序
1.多栏式日记帐帐务处理程序示意图
图6 多栏式日记帐帐务处理程序
②凭证设置
收款凭证、付款凭证、转帐凭证
③帐簿设置
多栏式现金日记帐；多栏式银行存款日记帐等。

④登记特点
根据多栏式日记帐登记总分类帐；简化了总帐登记工作；专栏往往太多，不便于记帐。

⑤适用情况
适用于科目使用较少的小型企业
（五）日记总帐帐务处理程序
1. 日记总帐帐务处理程序示意图
图7 日记总帐帐务处理程序
2.凭证设置
收款凭证、付款凭证、转帐凭证
3.帐簿设置
多栏式日记总帐等。

4.登记特点
①多栏式日记帐总帐代替了总分类帐简化了总帐登记工作、对应关系清晰、便于帐务检查
②专栏往往太多，不便于记帐和保管
5.适用情况
适用于科目使用较少的小型企业。