第五章企业集团内部长期资产业务
练习一
营业外收入45 000 （135 000-90 000）
固定资产43 500
管理费用 1 500
练习二
抵销分录：
抵销房屋销售利得：
营业外收入24 000
固定资产24 000
调整房屋折旧：
固定资产-累计折旧2 400
营业费用 2 400
*注，部分同学考虑当月增加固定资产当月不折旧，即2200，以后对于此类年初购买可不必考虑，按一年计提。
成本法调整为权益法
长期股权投资14400
投资收益14400
14400=（120000*90%-80000*90%）-24000*100%+2400*100%
抵销长期股权投资本年发生额：
投资收益86400（120000*90% -24000*100%+2400*100%）
长期股权投资14400
已宣告股利72000
调整少数股东权益
少数股东收益12000（120000*10%）
少数股东权益4000
已宣告股利8000
沙田公司合并利润表：
沙田公司合并利润表
2008年度
销售收入 1 760 000 （1 200 000+560 000）
销售成本 1 120 000 （800 000+320 000）
营业费用357 600 （240 000＋120 000－2 400）
净利润282400
其中：少数股东收益12000
合并净利润270 400
练习三
2008 年末2009 年末
少数股东权益（1）960 （4）720
期初未分配利润（2）3 840 （5）2 880
累计折旧（3）2 400 （6）3 600
固定资产 6 000 6 000
折旧费用 1 200 1 200
练习四
1. 福林公司:
在成本法下，该土地使用权转让业务对福林公司的长期股权投资和投资收益均没有影
响，净利润增加50 000，是业务发生时福林公司账上确认的出售土地的收益。
在完全权益法下，福林公司减少长期股权投资、投资收益各50 000：
借：投资收益50 000
贷：长期股权投资----富利公司50 000
净利润没有影响：投资收益减少50 000，出售土地增加营业外收入50 000.
2. 合并报表中的抵销分录：
借：营业外收入50 000
贷：无形资产----土地使用权50 000
这笔内部交易（相当于资产的内部转移）应该不影响合并财务报表中的任何一个报表项目。
不管是成本法还是权益法，在交易发生时，母公司账上多确认了50 000 的收益，子公
司账上的土地使用权的成本多做了50 000——即未实现损益的两个表现方面，需要在编制合并报表时加以抵销。
——由于题干说明不清楚，解答也很困难，同学只要理解到这里就可以了。
（成本法下，正式账面上利润多做了50 000，在编合并报表时就要调减利润50 000；
在完全权益法下，正式账面利润没有多做，编制合并报表也不要调整利润。
）
3. 2008 年，子公司依旧持有该土地使用权，因为土地使用权不摊销，不涉及未实现损益本期实现从而影响集团本期收益的问题，故对当年的福林公司投资收益、长期股权投资
及净利润都没有影响。
如果该土地使用权计提摊销，未实现损益本期实现的部分会增加集团（子公司）的当期
收益：
完全权益法下，母公司：借：长期股权投资——金额=子公司由于多做了土地使用权的
贷：投资收益成本而多计提的折旧。
成本法下，母公司正式账面不调整长期股权投资和投资收益，上笔分录在调整抵销分录
中做。
练习五
（假定机器尚可使用五年）
2008 年初合并形成的合并价差：280 000-（200 000+80 000）*80%=56 000（元）
归属少数股权部分为140000
与机器相关的抵销分录：
2010 年营业外收入14 000
固定资产14 000
2011 年未分配利润14 000
固定资产14 000
管理费用 2 800
固定资产 2 800
机器购销业务对正式投资收益及长期股权投资的影响：
2010 年投资收益11 200 （14 000*80%）
长期股权投资11 200
2011 年长期股权投资2240
投资收益 2 240
1. 2010 年夏新公司投资收益：
按比例确认的投资收益（70 000×80%）56 000
减：合并价差的调整[56 000÷20] （2 800）
减：未实现利润（14 000×80%）（11 200）
42 000
2010 年夏新公司净收益＝350 000＋42 000＝392 000
2010 年夏新公司合并净收益＝夏都公司净收益＝392 000（元）
2011 年夏新公司投资收益：
按比例确认的投资收益（77 000×80%）61 600 减：合并价差的调整[56 000÷20] （2 800）加：未实现利得的实现部分（14 000÷5×80%） 2 240
61 040 2011 年夏新公司净利润＝420 000＋61 040＝481 040（元）
2011 年夏新公司合并净利润＝夏都公司净收益＝481 040（元）
2. 长期股权投资=对方净权益相应份额+未摊销的合并价差+内部购销业务的影响2010 年末对方净权益：200 000+140 000=340 000（元）
2011 年末对方净权益：200 000+175 000=375 000（元）
2010 年末夏新公司“长期股权投资”账户余额
＝340 000×80%＋（56 000－2 800×3）-11 200①＝308 400（元）
或=280000-2800*3+（105000-80000）*80%+（70000-35000）*80%-11200=308400 2011 年末夏新公司“长期股权投资”账户余额
＝375 000×80%＋（56 000－2 800×4）-8 960②＝335 840（元）
或=308400-2800+（77000-42000+2800）*80%=335840
② 11 200＝14 000*80% （见前“对正式投资收益及长期股权投资影响”）②8 960=11 200-2 240=11 200÷5*4
1. 内部交易对2008 年投资收益影响如下：
存货：期初未实现毛利：（80 000-48 000）*50%=16 000
期末未实现毛利：（120 000-72 000）*40%=19 200
固定资产：固定资产销售未实现利得：80 000-48 000=32 000
本年通过折旧已实现部分：32 000*1/4=8 000
2008 年龙柏公司投资收益：
按投资比例确认的净利润80 000 加：存货期初未实现利润（32 000×50%）16 000 本年实现的固定资产出售利得（32 000÷4）8 000 减：递延本年未实现利润[（120 000－72 000）×40%] 19 200 递延本年固定资产出售利得32 000
52 800 2. 抵销分录：
存货期初：未实现利润16 000
销售成本16 000
本期：销售收入120 000
销售成本120 000
期末：销售成本19 200
存货19 200
固定资产出售：营业外收入32 000
固定资产-原价32 000
折旧：固定资产- 累计折旧8 000
营业费用8 000
抵销投资收益投资收益52 800
长期股权投资52 800
龙柏公司合并利润表：
2008 年度
为下学期租赁一章内容,现不必掌握
练习八
可编制合并资产负债表如下：
荣德公司合并资产负债表（2008 年12 月31 日）
存货 1 497 500 （1 010 000＋500 000－12 500）
其他流动资产 2 740 000（1 990 000＋750 000）
房屋（净） 2 500 000 （1 750 000＋750 0 00）
设备（净） 5 500 000（3 750 000＋1 750 000）
土地使用权 1 400 000 （1 175 000＋250 000－25 000）
商誉125000 （1 250 000）
资产合计13762500
应付账款 1 250 000（875 000＋375 000）
其他负债 2 750 000（2 125 000＋625 000）
少数股东权益297500 （2 500 000＋500 000）×10%－25 000*10% 普通股本7 500 000
盈余公积1965000(2 000 000－12500-25000*90%）
权益合计13762500。