❖ 《CAS38首次执行企业会计 准则》规定，如果某项投资划 分为可供出售金融资产，首次 执行日公允价值与帐面价值之 间的差额应调整留存收益
❖ 因此在新旧准则衔接时， 可供出售金融资产递延所得账面价值 ＝
应收款项余额 －
会计坏账准备余额
计税基础 ＝
应收款项余额 －
税法允许税前 列支的坏账准备
❖ 暂时性差异：会计坏账准备与
❖
税法坏账准备不同
❖ 如果会计上计提的坏账准备小 于税法允许税前列支的坏账准备， 导致应收款项的账面价值大于其计 税基础，由此产生的应纳税暂时性 差异不得确认为递延所得税负债
❖ 即坏账准备只能引起可抵扣暂 时性差异，不可能引起应纳税暂时 性差异
❖ 3、长期股权投资
❖ 账面 ＝ 长期－ 股权投 减值 价值 资账面余额 准备
❖列F“应纳税暂时性差异” ❖ 填列资产的账面价值大于其计税基础的差 额，以及负债的账面价值小于其计税基础的 差额
❖ 注：上述计算结果均应大于零；如果小 于零，则应在列C“可抵扣暂时性差异”填列
❖列G“适用税率”
❖ 应采用预计暂时性差 异转回期间的税率
❖列H“递延所得税资产”
❖ 应根据列E“应确认的 可抵扣暂时性差异”乘以 列G“适用税率”的乘积填 列
❖ J = H1－I 1
❖ 如为正数，反映调增2007年年初未 分配利润的金额
❖ 如为负数，反映调减2007年年初未 分配利润的金额
❖列K“调整2007年度所得税费用”
❖
应根据列 I 2“递延所得税负债
（2007.12.31）减去I 1“递延所得税负债
（2007.1.1）减去 H 2“递延所得税资产
❖ 帐面价值：公允价值
❖ 计税基础：取得成本
❖ 暂时性差异：
❖
公允价值变
动
❖ 全面执行新准则后，递延所得税的对 应科目有三个：
❖ ①暂时性差异影响利润总额，递延所 得税对应利润表的所得税费用
❖ ②暂时性差异影响所有者权益，递延 所得税对应资产负债表的所有者权益
❖ ③企业合并事项使资产、负债的帐面 价值与其计税基础产生暂时性差异的，其 影响计入“商誉”，因而递延所得税对应 商誉
扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额” 为限，谨慎确认递延所得税资产 ❖ 企业应提供以下资料： ❖ ①企业未来5年经营情况预算资料 ❖ ②税务师事务所对可弥补亏损的 审核报告
❖列C“可抵扣暂时性差异” ❖ 填列资产的账面价值小于其计税基础 的差额，以及负债的账面价值大于其计税基 础的差额
❖ 注：上述计算结果均应大于零；如果小 于零，则应在列F“应纳税暂时性差异”填列
❖①资产在初始确认时：
❖ 计税基础＝取得成本
❖②资产在持续持有过程中：
计税 取得 以前期间已税
＝
－
基础 成本 前列支的金额
❖ 负债的计税基础，是指负 债的账面价值减去未来期间计 算应纳税所得额时按照税法规 定可予抵扣的金额
负债的 账面 未来可税前 =－
计税基础 价值 列支的金额
❖1、交易性金融资产、可供 出售金融资产
计税 ＝ 初始投 基础 资成本
❖
❖ 暂时性差异：①权益法核算（谨慎）
❖
②股权投资差额
❖
③减值准备
❖ 4、固定资产 ❖ / 以成本模式计量的投资性房地产
❖
账面 价值
＝原价－
会计累 计－ 折旧
减值 准备
计税＝原价－ 税法累计折旧 ❖ 基础
❖ 暂时性差异：
❖
①会计折旧与税法折旧不同
❖
②减值准备
❖5、无形资产
❖ H1 = E1×G
❖列I“递延所得税负债”
❖ 应根据列F“应纳税暂 时性差异”乘以列G“适用 税率”的乘积填列
❖ I 1 = F1×G
❖ I 2 = F2×G
❖ 列J“追溯调整2007年年初未分配利润”
❖
应根据列H1“递延所得税资产
（2007.1.1）”减去列I 1“递延所得税负债
（2007.1.1）”的差额填列
❖列D“未确认的可抵扣暂时性差 异”
❖ 应根据列C“可抵扣暂时性 差异”减去列E“应确认的可抵扣 暂时性差异”的差额填列
❖ D1 = C1－E1
❖ D2 = C2－E2
❖列E“应确认的可抵扣暂时 性差异”
❖ 应遵守谨慎性原则， 以“很可能获得的用来抵 扣可抵扣暂时性差异的应 纳税所得额”为限进行确 认
❖ 暂时性差异：预计产品保修 费用等，但不包括永久性差异
❖ 9、预收账款
账面 ＝ 账面 价值 余额
计税＝ －账面 未来可税前 基础 余额 列支的金额
❖ 暂时性差异： ❖ 只在预收账款计入当期应纳税所得
额的情况下，才会产生暂时性差异，且 一定是可抵扣暂时性差异
❖10、可弥补亏损 ❖ 账面价值：0 ❖ 计税基础：可弥补亏损 ❖ 企业应以“很可能获得的用来抵
❖
按照《新旧准则会计科目衔接》
的规定调整后，企业应比较各项资产、
负债的账面价值与其计税基础，分析
两者差额是否形成暂时性差异。分别
应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差
异，采用预计暂时性差异转回期间税
率，分别确定递延所得税负债和递延
所得税资产三个时点的余额：2007年1
月1日、2007年6月30日、2007年12月31
日
❖列A“账面价值”
资产
账面价值 ＝
账面余额－减值准备
负债
账面价值 ＝
账面余额
❖
但不包括永久性差异部分（例如金
融资产中的国债利息收入、预计负债中
的担保支出等）
❖列B“计税基础”
❖ 资产的计税基础：指企业收 回资产账面价值的过程中，计算 应纳税所得额时按照税法可以自 应税经济利益中抵扣的金额，即 该项资产在未来使用或最终处置 时，允许作为成本或费用于税前 列支的金额
账面＝
会计账 －
会计累 －
价值 面余额 计摊销
计税＝ 基础
税法初 －
始金额
税法累 计摊销
减值 准备
❖暂时性差异：
❖ ①会计和税法对资本化支出 处理的不同
❖ ②税法规定对满足条件的三 新支出允许税前列支
❖ ③会计摊销与税法摊销不同
❖ ④减值准备
❖6、长期待摊费用
账面＝ 价值
初始 金额
－
会计累 －
计摊销
减值 准备
计税＝
初始 －
税法累
基础 金额 计摊销
❖ 暂时性差异：
❖
①会计摊销与税法摊销不同
❖
②减值准备
❖7、其他计提减值准备的资产 账面＝ 账－ 面 减值 价值 余额 准备
❖ 计税＝ 账面 ❖ 基础 余额
❖ 暂时性差异：减值准备
❖8、预计负债 账面＝ 账面 价值 余额
计税＝ 账－ 面 未来可税前 基础 余额 列支的金额