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• 【例6-3】某进出口公司2010 年12 月进口一批应税消 费品，成交价格不能确定，由海关估定完税价格。按 当月向中国境内销售相同货物的成交价格计算，该批 应税消费品成交价折合人民币980 万元。在进口时该 公司还支付如下款项：（1）货物运抵我国关境内输入 地点起卸前、后的运费分别28万元、2万元，保险费分 别为4万元、0.5万元；（2）包装材料费和劳务费9万 元；（3）与货物视为一体的容器费用12万元；（4） 与该货物有关的特许权使用费46万元。关税完税价格 为多少？
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（二）关税的类型
关税的分类 与计税方法 分类依据
1.按征收对象划分 2.按征收目的划分 3.按计征方式划分 关税分类 4.按税率制定划分 5.按差别待遇和特定 的实施情况划分
具体种类
有进口税、出口税和过境 税 有财政关税和保护关税 有从量关税、从价关税、 混合关税、选择性关税和 滑动关税* 有自主关税和协定关税。 有进口附加税（主要有反 补贴税和反倾销税）、差 价税、特惠税和普遍优惠 制
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（二）纳税义务人
A B C
进口货物的收 货人
出口货物的发货 人
进出境物品的所 有人
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三、税率
• （一）进口关税税率 • 1．税率设置 • 我国进口税则设有最惠国税率、协定税 率、特惠税率、普通税率、关税配额税 率等税率。对进口货物在一定期限内可 以实行暂定税率。
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• 【例6-2】某进出口公司进口一批应税货 物，FOB价格折合人民币2 80万元，运 费80万元，保险费率3‰，计算关税完税 价格。
• 【解析】关税完税价格＝（280＋80）÷ （1－3‰）＝360÷0.997≈361.08（万元）
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• （二）出口关税税率 • 我国出口税则为一栏税率，即出口税率。 • 国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目进口、 需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。 • 1992年对47种商品计征出口关税，税率为20％－40％。 现行税则对36种商品计征出口关税，主要是鳗鱼苗、 部分有色金属矿砂及其精矿、生锑、磷、氟钽酸钾、 苯、山羊板皮、部分铁合金、钢铁废碎料、铜和铝原 料及其制品、镍锭、锌锭、锑锭。出口商品税则税率 一直未予调整。但对上述范围内的23种商品实行0－ 20％的暂定税率，其中16种商品为零关税，6种商品 税率为10％及以下。与进口暂定税率一样，出口暂定 税率优先适用于出口税则中规定的出口税率。因此， 我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率也较低。
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• 2．适用税率的确定 • 在根据进口货物原产地确定进口关税适用税率 时，中国采用了国际通用的“全部产地生产标 准”和“实质性加工标准”。 • 全部产地生产标准是指进口货物“完全在一个 国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货 物的原产国。 • 实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以 上国家参与生产的产品的原产国的标准，其基 本含义是：经过几个国家加工、制造的进口货 物，以最后—个对货物进行经济上可以视为实 质性加工的国家作为有关货物的原产国。
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• 【例6-1】某进出口公司2010年12月进口 一批货物，成交价格折合人民币1 880万 元（含该货物运抵我国关境内输入地点起 卸前的运费、保险费20万元），另支付与 货物有关的境外开发设计费用200万元。 关税完税价格是多少？
• 【解析】关税完税价格=1 880+200=2 080 （万元）
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• 最惠国税率 • 适用原产于与我国共同适用最惠 国待遇条款的WT0成员国或地区 的进口货物，或原产于与我国签 订有相互给予最惠国待遇条款的 双边贸易协定的国家或地区进口 的货物，以及原产于我国境内的 进口货物；协定税率适用原产于 我国参加的含有关税优惠条款的 区域性贸易协定有关缔约方的进 口货物；特惠税率适用原产于与 我国签订有特殊优惠关税协定的 国家或地区的进口货物；普通税 率适用于原产于上述国家或地区 以外的其他国家或地区的进口货 物。按照普通税率征税的进口货 物，经国务院关税税则委员会特 别批准，可以适用最惠国税率。
CPA真题
A.24万元 C.48万元 B.32万元 D.80万元
2006年6月1日，某公司经批准进口一台符合国 家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设 备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800 万元（关税税率为10%），海关规定的监管年限 为5年；2008年5月31日，公司研发项目完成后， 将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另 一家企业。该公司应补缴关税（ ）。
四、关税完税价格
• （一）进口货物的完税价格
1.以成交价格为基础的完税价格
进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我 国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。
进口货物完税价格＝货价＋采购费用（包括货物运抵中国
关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。
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【解析】应补缴关税＝800×（1－2÷5）×10%＝48（万元） 九江学院会计学院
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（9）以其他方式进口的货物 以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口 的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估 定完税价格。
你来做
下列各项中，符合进口关税完税价格规定的是（ ）。 A.留购的进口货样，以海关审定的留购价格为完税价格 B.转让进口的免税旧货物，以原入境的到岸价格为完税价格 C.准予暂时进口的施工机械，按同类货物的价格为完税价格 D.运往境外加工的货物，应以加工后入境时的到岸价格为完税价格
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• （三）特别关税 • 特别关税包括报复 性关税、反倾销税 与反补贴税、保障 性关税。征收特别 关税的货物、适用 国别、税率、期限 和征收办法，由国 务院关税税则委员 会决定，海关总署 负责实施。
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第六章
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
关税法
目 录
关税的基本规定 应纳税额的计算 税收优惠 征收管理 关税的会计处理与纳税申报
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第一节 关税的基本规定
一、关税的基本原理 （一）关税的概念 关税是海关依法对进出境 货物、物品征收的一种税。 【解释1】所谓“境”指关 境，又称“海关境域”或“关 税领域”，是国家《海关法》 全面实施的领域。关境与国境 有时不一致。 【解释2】海关在征收进口 货物、物品关税的同时，还代 征进口增值税和消费税。
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• 2．海关估定完税价格 • 如果进口货物的到岸价格经海关审查未能确定的，海关可 以依照以下次序、以下列价格为基础，估定完税价格：
• 第一，从该项进口货物的同一出口国或者地区购进的相同货 物的成交价格。相同货物指除包装的差异、外形上的微小差 别外，其他方面如功能、性能指标、理化性质、材料构成、 用途、质量、信誉都相同。 • 第二，从该项货物的同一出口国或者地区购进的类似进口货 物的成交价格。该类似货物，是指具有类似原理和结构、类 似特性、类似组成材料，并有同样的使用价值，而且在功能 上与商业上可以互换的货物。 • 第三，该项进口货物的相同或者类似货物在国际市场上的成 交价格。 • 第四。进口货物的相同或类似货物在国内市场上的批发价格， 减去进口关税、进口环节其他税费以及进口后的运输、储存、 营业费用及利润后的价格。一般情况下将上述进口费用及营 业费用和利润定为完税价格的20%。
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（5）暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货 物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税 价格。 （6）租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中， 以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以 海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物， 以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申 请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进 口货物估价办法的规定估定完税价格。 （7）留购的进口货样等。对于境内留购的进口货 样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格 作为完税价格。
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A
（3）运往境外修理的货物 运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货 物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内 复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料 件费为完税价格。 （4）运往境外加工的货物 运往境外加工的货物，出境时已向海关报明，并在海 关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加 工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费 用、保险费估定完税价格。
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（8）予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货 物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的 价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式 如下： 完税价格＝海关审定的该货物原进口时的价格 ×[1－申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管 年限×12）]