一、销项税额的核算(一)一般销售方式下销项税额的计算：①销售额=价款+价外费用销项税额=销售额×税率（这里的销额是不含税的销售额）②销项税额=组成计税价格×税率(1)销售额的确定:销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。

1、含税销售额的换算:计算公式为：不含税销售额=含税销售额/ (1+税率)①混合销售的销售额:为货物销售额和非应税劳务销售额合计.②兼营非应税劳务的销售额: 为货物销售额和非应税劳务销售额合计.③价款和价税合并收取的销售额:<1>价税合计金额.<2>商业企业零售价.<3>普通发票上注明的销售额.<4>价外费用视为含税收入.2、销售额的组成包括以下三项：①销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款(不含税)。

②向购买方收取的各种价外费用:并入销售额前,应先将其换算为不含税费用。

包括：运输装卸费、包装费、违约金、包装物租金、储备费、代收、代垫款项及其他各种性质的价外费用。

③消费税税金：消费税属于价内税，因此，凡征收消费税的货物在计算增值税额时，其应税销售额包括消费税税金。

3、销售额的组成不包括以下三项：①向购买方收取的销项税额。

增值税属于价外税，其税款不应包含在销售货物的价款之中。

②受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。

▲③同时符合以下两个条件的代垫运输费：<1>销售方把货物交给运输公司运输支付的代垫运输费用.<2>运输公司把运输费发票转交给购买方.4、一般销售方式下的付款方式主要有：①直接收款.②预收货款.③赊销和分期付款.直接收款方式采用支票、汇兑、银行本票、银行汇票等结算方式销售产品。

会计分录借：银行存款（库存现金）应收账款（应收票据）贷：主营业务收入（其他业务收入）应交税费—应交增值税（销项税额）【例】某服装公司（增值税一般纳税人）向市百货公司销售服装一批，开具的增值税专用发票上注明价款100000元，税款17000元，货款以银行存款支付。

借：银行存款117 000贷：主营业务收入100 000应交税费——应交增值税（销项税额）17 000【例】某服装公司（增值税一般纳税人）为某个体户加工一批服装，开具的普通发票上注明加工费23400元，款项尚未收到。

借：应收账款23400贷：其他业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400预收货款方式：①企业收到预收货款时，借：银行存款贷：预收账款②货物发出时，借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）【例】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售商品。

商品实际成本为700 000元。

协议约定，该商品的销售价格为1 000 000元，增值税额为170 000元；乙公司在签订协议时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。

甲公司的账务处理如何（1）收到60%的货款时借：银行存款600 000贷：预收账款600 000（2）发出货物确认收入和销项税额，并结转成本借：预收账款600 000应收账款570 000贷：主营业务收入 1 000 000应交税费——应交增值税（销项税额）170 000借：主营业务成本700 000贷：库存商品700 000（3）结清尾款借：银行存款570 000贷：应收账款570 000赊销和分期收款方式：会计分录（非融资性质）：1.发出商品时：借：发出商品贷：库存商品2.按合同规定收款时：借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销项税额3.结转销售成本时：借：主营业务成本贷：发出商品（二）视同销售方式：（有二种情况来核定销项税额）（1）视同销售方式注意两种做法：①.同于正常销售，计收入，算税金，转成本。

（会计服从税法）②.不计收入，按成本结转，按公允价值计税。

（会计与税法分离）<在建工程>区别标准：所有权是否发生转移。

1、八种视同销售但无价款结算的:2、售价明显偏低且无正当月理由或无销售额的：【注】在上述1、2两种情况下，主管税务机关有权核定其销售额。

其确定顺序及方法如下：①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。

②按纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。

销售额= ①同类货物当月的平均售价②同类货物近期的平均售价③用以上①、②两种方法均不能确定1、2情况中的销售额，可按组成计税价格确定销售额。

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）（这里的成本利润率为10%）销项税额=组成计税价格×17%④属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加入消费税税额：计算公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税率）销项税额=销项税额=组成计税价格×17%【例题·计算题】某服装厂（一般纳税人）将自产的200件服装发给本企业职工，每件成本40元（无同类产品售价），计算该事项产生的销项税额。

【解析】按组价计税组价＝40×（1＋10%）×200＝8800（元）销项税额＝8800×17%＝1496（元）【例题·计算题】某企业库存产成品销售业务：（1）销售给甲公司某商品50000件，每件售价为18元，另外收取运费5850元。

（2）销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。

【解析】（1）销项税＝[50000×18＋5850÷（1＋17%）]×17%＝153850（元）（2）销项税＝15000××17%＝52275（元）八种视同销售但无价款结算的【以下的（1）—（8）】:（1）代销商品：<1>买断方式代销的会计处理：委托方按协议价收取代销商品的货款，受托方可以自定实际价格。

而实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。

两种情况：协议明确标明，受托方取得代销商品后，无论是否卖出、是否获利，均与委托方无关，这相当于委托方直接销售商品给受托方，在委托方发出商品的时候确认收入。

协议明确标明，将来受托方没有售出商品可将商品退回给委托方或受托方因代销商品出现亏损时可要求委托方补偿，则委托方在交付商品时不确认收入，受托方不作购进商品处理，待受托方将商品售出后，按实际售价确认收入，并向委托方开具代销清单，委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。

委托方：委托代销商品①.拨付委托代销商品时：借：发出商品（委托代销商品）贷：库存商品②.收到代销清单和价款开具专用发票时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销③.结转委托代销商品成本时：借：主营业务成本贷：发出商品（委托代销商品）受托方：受托代销商品①.收到代销商品时：借：受托代销商品贷：代销商品款②.商品对外销售时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税—销③.月末结转代销商品成本时借：主营业务成本贷：受托代销商品④.开出代销清单、收到委托方的增值税专用发票时：借：应交税费—应交增值税—进代销商品款贷：应付账款⑤.支付代销商品款时：借：应付账款贷：银行存款【例题】甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价为200元/件，成本为120元/件。

代销协议规定，乙公司在取得代销商品后，无论是否卖出或获利，均与甲公司无关。

这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税额为3400元。

甲公司如何作账务处理甲公司在发出商品时：借：应收账款23 400贷：主营业务收入20 000应交税费——应交增值税（销项税额）3 400借：主营业务成本12 000贷：库存商品12 000<2>收取手续费方式的代销处理:受托方不改变售价（委托方的卖价，合同约定），只收取手续费。

委托方在发出商品时通常不确认销售商品收入，而应在收到委托方开出的代销清单时确认收入；受托方在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算手续费确认收入。

委托方：委托代销商品①.拨付委托代销商品时：借：发出商品（委托代销商品）贷：库存商品②.收到代销清单、开具专用发票时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费－应交增值税－销③收到受托方结算的款项和手续费普通发票时：借：银行存款销售费用贷：应收账款④.结转委托代销商品成本时：借：主营业务成本贷：发出商品（委托代销商品）受托方：受托代销商品①.收到代销商品时：借：受托代销商品(可作二级科目)贷：代销商品款②.代销商品全部售出时：借：银行存款贷：应交税费－应交增值税－销应付账款借：代销商品款贷：受托代销商品③.收到委托方的增值税专用发票时：借：应交税费－应交增值税－进贷：应付账款④.开具手续费收入普通发票时：借：应付账款贷：主营业务收入⑤.支付结算余款时：借：应付账款贷：银行存款⑥.计算手续费收入的营业税：借：主营业务收入贷：应交税费－应交营业税[例题]甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，成本为60元/件。

合同约定丙公司应按100元/件对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费，丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10000元，增值税额为1700元，款项已收。

甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。

甲公司的账务处理：（1）发出商品时，借：委托代销商品 1 2000贷：库存商品 1 2000（2）收到丙公司的代销清单（销货清单和手续费清单）时，借：应收账款11 700贷：主营业务收入10 000应交税费——应交增值税（销项税额1 700借：主营业务成本 6 000贷：委托代销商品 6 000借：销售费用 1 000贷：应收账款 1 000（3）收到丙公司的货款借：应收帐款11 700贷：银行存款11 700丙公司的账务处理：（1）收到代销商品时，借：受托代销商品（库存）20 000贷：受托代销商品款20 000（2）对外销售，借：银行存款11 700贷：应付帐款10 000应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700（3）收到委托方开具的增值税专用发票借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700贷：应付帐款 1 700借：受托代销商品款10 000贷：受托代销商品10 000（4）支付货款并计算代销手续费借：应付账款11 700贷：银行存款10 700主营业务收入 1 000（2）货物在两个机构间转移的会计处理：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构（不在同一县、市）用于销售时，其纳税义务的发生时间为货物移送的当天。