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三、医疗服务成本核算
医疗服务成本核算的意义、原则和要求
–医疗服务成本核算的意义 –医疗服务成本核算的原则 –医疗服务成本核算的要求 –
医疗服务成本核算方法
–医疗服务成本核算单位 –科室核算对象的确定 –项目成本核算 –病种成本核算
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医疗服务成本核算的意义
它可综合反映医院的工作效率 使医疗服务供方——医务人员树立“费 用意识”，提供适宜服务，自觉提供效 率，降低消耗，控制成本。 用以衡量医疗收费价格的合理性，为正 确制定医疗收费标准及国家补助经费标 准提供主要依据。
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同一般企业一样，医院运营也 是有成本的。为了提高单位成 本的产出，需要进行成本核算、 分析与管理！
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医院实行成本核算与管理的意义
适应社会主义市场经济的客观要求 提高卫生资源的利用效益 检查监督财务制度的执行情况 深化医疗机构的改革 改革医院财务管理
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适用社会主义市场经济的客观要求
在市场经济中经济活动以价值规律为调 解，成本是价值补偿的尺度。 “医疗服务价格按照医疗机构提供医疗 服务项目的社会平均成本制定。同时考 虑财政补助、药品差价收支结余返还情 况”——《国家计委、卫生部关于改革 医疗服务价格管理的意见》
卫生经济学
我国医疗服务成本核算与成 本分析
上海第二医科大学 马进 教授
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目录
一、医院成本核算与管理的任务 二、基本概念 三、医疗服务成本核算 四、医疗服务成本分析
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医院面临的外部环境
社会需求发生重大变化：需求的多样化 寿命延长 要求生活质量提高 生理治疗 生理治疗+心理治疗 资源有限与需求无限的矛盾
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医院经济核算组织体系
院长 医院经济核算办 医院财务部门 各科室主任 科室经济核算小组 科室各核算员
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总会计师 医院各职能部门
职能部门 收费部门 药库 中药房 门诊药方 病区药方 制剂房 乩 部门 丢 统计 部门 部门 部门 丢 部门 部门 部门 丢 予 、 丢 费 费 费
统计内容 门诊收入、住院收入 药品、品械、卫生材料费等 中药费
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医疗服务成本核算的作用
反映医院工作质量的综合指标
–医疗服务成本作为反映医院工作质量的一个重要的综合 指标，在很大程度上反映了医疗服务的社会效益和经济 效益。
合理补偿医疗服务消耗的尺度
–医疗服务成本是衡量医疗服务消耗的补偿尺度。
确定医疗服务价格的重要依据
–医疗服务价格是医疗服务价值的货币表现。医疗服务成 本是医疗服务价值的反映。成本是国家制定医疗服务价 格的重要依据。
分摊系数就是分摊成本的权重，用于那些不易直 接计入科室成本的成本，包括非项目科室的成本 和项目科室的部分6大类成本。
–原则：分摊系数的制定和采用是以全院情况为背景，根 据“受益原则”，即谁受益谁分摊，谁受益多谁分摊多， 不受益不分摊的原则 –步骤：首先确定适当的分摊单位，如职工人数或病床数； 其次计算每分摊单位的成本；再次计算各科室的分摊间 接成本，即：
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医疗服务成本核算的原则
历史成本原则
– 成本应是实际发生的医疗服务的经济资源消耗
分期核算原则
–对各会计期内的医疗服务消耗进行计算
一致性原则
–各种费用计价、资产折旧、费用分担方法在各医院 或某一医院的不同时期应保持一致
权责发生制原则
–本期应列支的成本，不论是否支付，都应列入本期
科学性原则
–资料来源必须真实可靠，以原始凭证为依据
建立健全物质激励机制的基础
–医院奖金的发放，要以各级人员各自提供的超额劳动为 依据，离不开医疗服务成本核算。
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医疗服务成本的构成
医疗服务成本由六大类成本构成：
1. 劳务费：包括职工工资，补助工资和职工福利费。 2. 公务费：包括办公、书报、邮电、旅差、宣传学 习及公杂费。 3. 卫生业务费：指维持医院正常业务所消耗的费用。 包括水、电、煤和一般设备维修等。 4. 卫生材料费：包括化学试剂、消毒用品等。 5. 低值易耗品：各种易耗品的破损消耗费。 6. 固定资产折旧及大修基金提成：包括房屋、设备 等固定资产。
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例：医院科室成本分摊（一）
在成本分摊前，首先应该确定的两个问 题：
–选择成本分摊的依据 –选择成本分摊的方法
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例：医院科室成本分摊（二）
科室 内科 儿科 眼科 皮肤科 院办 洗衣房 合计 本科直接成本 72260 59480 42803 56092 8500 16530 255665 职工人数 洗衣重量（公斤） 10 7 4 7 2 2 32 28000 12500 5000 22600 1000 69100
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混合成本的分解
分解混合成本的简便方法通常有散点图 法和最大最小值法
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例
某医院6个月的住院 床日数和病房水电费 支出费用见下表，这 里水电费是总成本， 包含固定成本、变动 成本，请将其区分开。
月份 1 2 3 4 5 6 住院床日数 （床日） 100,000 75,000 50,000 79,000 88,000 67,000 水电费 （元） 1,000 870 700 900 910 800
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例：医院科室成本分摊（三）
科室 院办 洗衣房 内科 儿科 眼科 皮肤科 本科直 接成本 8500 16530 72260 59480 42803 56092 院办成本 567 (8500*2/30) 2833 (8500*10/30) 1983 (8500*7/30) 1133 (8500*4/30) 1983 (8500*7/30) 洗衣房成本 17097 (16530+567) 7030 (17097*(28000/68100)) 3138 (17097*(12500/68100)) 1255 (17097*(5000/68100)) 5674 (17097*(22600/68100)) 完全成本 82123 64601 45191 63749
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医疗服务成本核算的要求
建立健全管理体制
–制定规章制度，明确各级、各部门的权限和职责， 落实管理责任制。
完善经济信息管理系统
–基本资料是否可靠及时，直接关系到成本的准确性， 应尽早完善经济信息管理系统，实现计算机管理
划清资本支出和收益支出的界限
–资本支出是指为获取能在一个以上会计期间提供效 益的 资产或劳务所发生的支出 –收益支出是指为获取能在一个会计期间提供效益的 资产或劳务所发生的支出。
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混合成本分类
半变动成本：
–半变动成本通常有一个基数，固定不变，在这个基 数上，卫生服务量增加，成本也随之称比例增加。 如X光摄片费。
半固定成本：
–它在一定工作量范围内保持不变，随服务量增加呈 跳跃式阶梯增加，如检验科人员增加。
延期变动成本：
–它在一定工作量范围内保持不变，到工作量超过预 定服务量时，它随超出服务量的增加而增加，如加 班费。
科室分摊间接成本=科室分摊单位数X各分摊单位的成本
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项目成本核算
项目成本核算是以医疗服务项目为单位 归集费用计算成本的办法 项目成本核算是基于科室成本核算的基 础上，加上分摊的间接成本，在科室所 提供的各服务项目间进行分配。
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目录
一、医院成本核算与管理的任务 二、基本概念 三、医疗服务成本核算 四、医疗服务成本分析
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医院经济核算的基本内容
对医院的全面经济活动进行核算，即对医疗服 务、科研、制剂、生产、药品销售及行政管理 等经济活动进行全面核算 对医院的各种经济活动的全部过程进行核算， 包括对事业计划、收入来源、人员经费、修缮 购置及费用性开支等进行事前预测、事后核算 和分析，并制定出平衡资金的措施 对每一部门 所负责的业务计划及成本消耗进行 立账核算，做好监督调剂工作 。
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混合成本分解散点图法
水电费 （元）
固定成本=400元 单位变动成本=（1000-400）/100000=0.006
1200
800
400
50,000
100,000
住院床日数
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按成本的计入方法分类
直接成本
–是指在医疗服务过程中消费的可依据凭证直 接计入医疗服务成本的费用，如工资、卫生 材ห้องสมุดไป่ตู้及低值易耗品等。
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医疗服务成本的分类
按成本与服务量的关系分类 按成本的计入方法分类 按成本的计入范围分类 按成本的可控性分类
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按成本与服务量的关系分类
固定成本：成本总额在一定时期和一定医疗服 固定成本 务量范围内，不受服务量增减变化的影响而保 持不变关系，称为固定成本。 变动成本：成本总额与业务量增减呈正比例变 变动成本 动关系，称为变动成本，但每一单位服务量的 成本额保持不变。 混合成本：成本总额医疗服务量变动而变动， 混合成本 但不保持正比例变动关系，这种兼有固定成本 和变动成本特性的成本称为混合成本。
医 院 经 济 核
费 乤 费
门诊药费 病区用药费 制剂用品费 乩费 费、
算 部 门
、计
生什
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医疗服务成本核算单位
核算 单位 医院 科室 级别 内容 核算方 法 医院财 务 作用 医院经济管理水平 特点 简便、粗放型 整体耗 一级 费 （综合） 科室耗 二级 费 （综合） 整体与 三级 （基本） 科室 成本项 四级 目 （基本） 病人耗 四级 费 （基本）
–项目科室和非项目科室
成本的归集和计算
–按项目与非项目科室进行6大类成本归集的到直接成本 –非项目科室的直接成本首先按不同的分摊系数在各非项 目科室间分摊，然后将分摊后的成本按不同的分摊系数 再分摊到各项目科室，构成项目科室的间接成本 –项目科室的总成本为其直接成本与间接成本之和
分摊系数的确定
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分摊系数的确定
科核算 科室经济管理水平， 复杂、集约型， 责权利结合，单 账户 落实责任制，以利 考评 位适中、较实用 科核算 账户 科核算 账户 医疗价 格 各层经济管理水平 技术评估适宜服务 购买能力、合性 复杂、可比性好 复杂、项目过多 不可比 简便、单位过小 不可比