制 在 一 定 范 围 内 首先我们要本着能少就少，严格控制的原则，尽量控制住企业 银行账户的数量不要多了，达到一个适度的状态，既能满足企业日 常资金的调度又可以提高企业和审计人员的工作效率。 其次，尤其 是大型企业要对余额为零的那些账户及时地撤销，定期查看调整账 户，能合并的就要合并为一个账户。 ２．审 计 人 员 与 企 业 人 员 相 互 理 解 就审计者本身来说，要坚持独立性的原则，对企业开立的所有 账户都要进行函证，但是注会如果可以根据自己手中已经有的银行 对账单和某个银行账户的余额为零等等一些信息推断出这个账户 如果不函证也不会影响审计结果的话，就可以做出不对该账户函证 的决定，避免人力物力财力的浪费。 就单位本身来说，要理解审计人 员的工作， 不能以任何理由不让审计人员函证余额为零的账户，拒 绝与审计人员同时去现场进行函证，也不能要求在审计人员离开现 场后才会办理相关函证。 ３．要 规 范 乱 收 费 的 现 象 首先对这种乱象国家要出台相关的法规制度，来规范这些有的 银行不收费，有的收的多，有的收的少的现象。 其实，我们去银行函 证的过程通常不会花费太多时间，就是需要银行工作人员在电脑上 核对余额，然后在银行函证上作出相关的说明，然后再上银行的印 章 ，往 往 只 需 要 十 分 钟 左 右 ，是 没 有 理 由 收 取 高 达 几 百 元 的 费 用 的 ， 这种制度是很不合理的。 当然银行作为盈利机构可以收取适当的手 续费，因此国家要对手续费的收取作出具体收费标准。 其次以银行 立场来说，为了促进银企的和谐，提高自己与它家银行的竞争力，可 以在国家制定的收费基础上少收甚至可以免收手续费，减少那些不 必要的损失。 概括来说，我国现行的银行函证制度中存在着很多的问题与困 扰，因此我们要呼吁国家相关部门要制定出相关的法规制度来规范 我国银行函证时所存在的种种乱象，以促进银行，企业，会计师事务 所的高效工作，减少那些不必要的浪费，促进我国现行金融市场的 健康有序的发展。
参考文献： ［１］叶蓓《． 中国注册会计师审计准则第 １３１２ 号— ——函证》 准则的理解
［Ｊ］．财会研究，２０１４． ［２］ 林 丽 ．影 响 我 国 注 册 会 计 师 独 立 审 计 的 因 素 及 对 策 ［Ｊ］．商 业 经 济 ，
２０１０．
作 者 简 介 ：成 可 （1992- ），女 ，汉 族 ，山 西 太 原 市 人 ，学 生 ，审 计 硕 士在读，山西财经大学会计学院审计专业，研究方向：内部控制；康淼 （1989- ），女 ，汉 族 ，山 西 太 原 市 人 ，学 生 ，审 计 硕 士 在 读 ，山 西 财 经 大 学会计学院审计专业，研究方向：会计信息化
困难提出相应的解决措施，以使我国银行函证进一步得到规范。
关键词：银行函证；问题；对策 DOI:10.14013/ki.scxdh.2015.13.130 一、银行函证定义 银行函证是指注会从银行直接得到书面回复来作为审计证据 的一个过程，它是财务报表审计的重要步骤也是审计过程中不可或 缺的关键。 我们可以通过检查银行流水对账单完整和真实性或者看 企业有没有不良贷款抵押 等程序对银行存款的舞弊行为进行有 效控制。 在我们进行审计时， 货币资金是注会必须关注的重大事项，而 银行存款往往占货币资金的比例是很大的，因此银行存款的函证对 我们审计工作效率与审计结果的质量有很大的影响。 二、银行函证存在的问题 今年寒假，我在事务所实习了一个月，作为一个实习生，我在事 务所的主要任务就是与被审计单位人员一同去银行进行询证。 然 而 ，在 这 一 个 月 的 实 习 过 程 中 ，我 发 现 了 进 行 银 行 函 证 貌 似 很 容 易 ， 但实际中却会遇到种种的问题，进而导致函证的效率低下，难以达 到我们预期的目标。 问题为以下几点： １．企 业 的 银 行 账 户 过 多 某些企业由于业务面涉及多个领域， 每天的业务量都很大，因 此资金的流入与流出也很大，不同的业务可能要求企业在不同的城 市开立银行账户，另外企业进行融资时也可能要在不同的银行进行 贷款，每当有一次新的贷款就会被要求新开一个账户，使得企业的 银行账户越来越多。 这样的话，就使得企业本身在与银行对账过程 中加大了工作量，降低了效率，同时也影响了我们审计工作的效率， 导致最终审计质量不高。 ２．企 业 内 部 人 员 不 配 合 有的企业人员对于审计人员要求对单位所开立的每一个银行 账户都要求进行函证十分的不解，尤其是对那些余额为零账户也要 进行函证更是不理解，因此他们总是以各种理由让注会们减少函证 的银行账户， 而且有的企业财务人员不愿与审计人员共同去银行， 不是以各种理由推脱就是要求审计人员离开现场后才同意进行函 证的办理，这样就对我们获取企业货币资金的证据形成阻碍。 ３．银 行 办 理 函 证 乱 收 手 续 费 在我实习的一个月期间，所有银行中有的地方银行办理函证不 收取手续费，但是有的地方银行办理函证却收手续费，而且没有统 一标准，多少都不定。 比如说山西临汾市某县的中行、农行、工行、建 行四家银行，为某企业办理函证时均不收取手续费，但是山西晋城 市的 这几 家 银行 办理 函 证都 要 收 取 函 证 费 ，而 且 高 达 ３００ 元 ，而 晋 城市的另外一些地方银行办理函证时所收取的手续费为 ２００ 元。 当 银行的业务员被问到为什么要收取函证费时，他们千篇一律的回答 都是这都总行文件中规定的，那么既是总行规定，为什么临汾市的 工行不收取手续费而晋城市的工行要收取 ３００ 元。 三、规范银行函证的建议 针对上面提到的问题，我想给出几点建议：
财经论坛
银行函证存在的问题及建议
■成 可 康 淼 山西财经大学
摘 要：目前，银行函证也是审计过程中必要的程序，银行若能有效地且回以高质量的的函，那么对于注会进行审计鉴证、出具
高质的会计信息有着关健作用。 在刚刚过去的 ２０１４ 年，注册会计师行业在推动规范银行函证及回函工作方面跨出重要一步，但在实
际审计工作中，注会在执行银行函证这一审计程序时仍旧会遇到各种困难。 本文将对探讨银行函证过程所遇到的困难，并针对各种
１７４ ２０１５年 １３期 总第 ７８８ 期