本科毕业论文开题报告会计学注册会计师审计独立性问题研究一、立论依据 1.研究意义、预期目标研究意义：独立性是注册会计师审计的本质属性，是注册会计师职业的灵魂，也是注册会计师这一职业赖以生存和发展的最基本条件。

近年来，随着上市公司造假大案的相继曝光，一些会计师事务所的违规事件纷纷浮出水面，导致这些大案的根本在于注册会计师的独立性，因此识别并针对这些因素提出合理的改善建议将促使注册会计师和会计师事务所采取有效的方法来维护和提高独立性，增强自身的价值，降低监管的成本。

预期目标：对于注册会计师审计的独立性，国内外已有许多学者进行了相关研究，本文主要是在概括总结国内外相关研究成果的基础上，通过阐述注册会计师审计独立性的重要性，分析我国注册会计师审计独立性的现状及影响注册会计师审计独立性的因素，并对如何加强注册会计师审计独立性提出自己的相关建议和看法，希望对我国的注册会计师审计的独立性研究有所帮助。

2.国内外研究现状1. １国外学者对CPA审计独立性定义的研究Thomas G. Higgins（1962）对独立性的概念进行了概括，成为目前被普遍接受的看法。

他认为：“注册会计师必须拥有的独立性，实际上有两种，实质上的独立性与形式上的独立性。

”所谓形式上的独立性，是指注册会计师必须与被审计单位或个人没有任何特殊的利益关系。

如不得拥有被审单位股权或担任其高职务，不能是企业的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系，等等。

否则，就会影响注册会计师公正地执行业务。

形式上的独立性又可进一步分为组织上独立性、经济上独立性和人员上的独立性。

所谓实质上的独立性，又称为精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和不屈从于外界的压力和影响。

De Angelo（1981a ）从社会公众如何半段审计独立性的角度定义了审计独立性，认为审计独立性是审计师在发展审计客户财务报告无比后予以报告的概率，审计独立性反映了审计人员地址客户选择性披露压力的能力。

Antle（1984）从审计人和经理、所有者之间的关系角度出发，把审计人模型化为预期效用最大化者，在所有者、经理和审计人三者博弈的环境下，提出了强独立、独立和不独立的概念。

强独立表明审计人与所有者合作，在与经理进行的子博弈中，审计人采取所有者最偏好的纳什均衡战略；独立表明审计人不与任何人合作，在与经理进行的子博弈中，采取占优均衡战略；不独立表明审计人与经理合作，在与经理进行的子博弈中，审计人采取合谋战略，即审计人和经理选择一个合理的支付方案。

莫茨和夏拉夫（1990）在《审计理论结构》中指出审计独立性包括两个方面“一是审计人员在实施过程中事实上的独立；二是审计人员作为一种事业团体在外观上的独立性。

”即“实务人员独立性和职业的独立性”。

汤姆.李（1991）在《公司审计》中认为：“从根本上说，它(独立性)是一种精神状态，它不允许本人的观点和结论变得依赖和屈从利害冲突方面的压力和影响。

”David Flint（1998）在《审计哲学和原理》中从精神状态、公众信任和环境状况方面考察了审计独立性。

C.W.尚德尔（1992）认为：“独立性不是审计人员的思想态度，而是假定审计人员所提出的意见，判断决策将不为他个人的、感情的和物质利益所影响。

”1.2国外学者对影响CPA审计独立性的因素研究Beattie et al在1999年采用调查问卷的方式，就影响独立性的45个因素访问了包括事务所合伙人、上市公司财务总监在内的397人，并把独立性影响因素按其属性划分为经济类因素和监管类因素。

得出的研究结果表明:大多数监管类因素对审计独立性有不同程度的促进作用，大多数经济类因素对审计独立性有不同程度的损害作用。

Goldman& Barlev（1974）从审计人——被审计客户利益冲突角度对影响独立性的因素提出了评价框架。

他们总结出被审计客户的谈判力量包括聘用和解聘审计人的能力、决定审计公费水平的能力、决定审计工作条件的能力等方面;审计人员的谈判力量包括判断问题的能力、审计服务的受益人和职业道德状况等影响审计独立性的因素。

这个框架还注意到了现实中审计委托人与被审计客户合一的问题，但忽视了外部信息使用者，特别是监管部门对独立性的重要影响。

Beck (1984)指出，同提供审计和非审计服务会计师事务所与委托人之间日益增加的经济连接，由于预期“知识溢出效应”可能降低成本，这样竞争性市场上，会计师事务所就有可能倾向于向委托人提供费用折扣，审计委托人就有可能倾向于向同一会计师事务所购买非审计服务。

2. 国内学者对CPA审计独立性的研究2. 1我国学者对CPA审计独立性缺失原因的研究贾俊耀、武翠仙（2003）分析指出影响CPA审计独立性的四大因素是失衡的审计关系、同时提供审计与非审计服务、无序的市场竞争和违规成本小, 使得事务所和注册会计师敢于造假。

李中鲲、韩岩（2009）在《审计独立性缺失的原因及其预防措施分析》一文中指出我国审计独立性缺失可从关系、社会、文化等三个层面予以审视，分别是注册会计师执业素质影响审计独立；审计服务市场需求不足影响审计独立性；中国和东亚社会的历史上, 一直是由儒家伦理担当维系社会秩序的纲维，这也影响审计独立性。

刘力宏、李旭辉（2010）在谈我国注册会计师审计独立性缺失原因及改进措施中指出“脱钩改制”实质不彻底，行政干预依然存在，利益驱动以及处罚力度不够、违规成本太低，是致使我国注册会计师审计独立性缺失的主要原因，并提出改革审计关系，解决政府干预问，加强职业道德教育, 强化注册会计师的独立性意识，加大对注册会计师审计的惩治力度, 从执业环境上促使注册会计师保持独立性等措施。

2. 2我国学者对研究注册会计师独立性目的研究赵艳霞（2007）指出从国际著名会计事务所安达信助封为虐的行为, 到我国郑百文“ 银广夏” 恶性造假事件的发生, 不仅令整个注册会计师行业蒙羞, 失去了信任力, 同时也暴露出注册会计师在审计独立性方面存在的问题。

葬过这些审计失败案的立体反思, 我们进一步认识到在业务多元化的态势面前, 我们必须未雨绸缪, 敏锐地把握各种现实或可能的利益冲突, 建立注册会计师的信誉, 塑造独立的职业形象, 向社会亮出真正具有公信力的审计意见。

王波（2009）指出独立性是注册会计师价值的形成基础，其重要性几乎为举世所公认。

注册会计师职业能赢得今天的社会地位和声誉，在很大程度上源于审计的独立性以及对这一问题的持续关注。

审计独立性是注册会计师审计的灵魂，是注册会计师发表客观公正的审计意见的基本前提。

只有审计具备较强的独立性，注册会计师才可能发表不偏不倚的结论和意见。

郭莉、林惠芳（2003）在分析“安然事件”后指出社会审计离开了独立性, 审计质量将无法保证。

本次论文研究的主题是注册会计师审计的独立性，要求在研究阶段初期大量阅读对CPA审计的独立性的相关文献资料，理清CPA审计的独立性的相关理论知识，为正式写论文奠定基础。

在中期阶段对比分析各文献资料，找出最合适的文献资料，并开始正式写论文。

在研究阶段末期，仔细阅读论文，找出其中的错误、不科学不严谨的地方，加以改正完善。

本文研究的难点在于对相关案例的分析及对我国CPA审计的独立性提出相关切实有效的建议。

3.参考文献[ 1 ] 刘春玲 . 浅谈我国注册会计师审计独立性 [ J ] . 财经界， 2005 （ 4 ) .[ 2 ] 白华 , 吴春 . 论提供非审计服务对注册会计师独立性的影响 [ J ] . 上海会计， 2002 ( 6 ) .[ 3 ] 郭莉 , 林惠芳 . 从“ 安然事件”看注册会计师审计的独立性 [ J ] . 华南金融研究，2 00 3（ 7 ）. [ 4 ] 贾俊耀 , 武翠仙 . 论影响注册会计师审计独立性的四大因素 [ J ] . 山西财政税务专科学校学报 , 2003 （ 5 ） .[ 5 ] 李中鲲 , 韩岩 . 审计独立性缺失的原因及其预防措施分析 [ J ] . 胜利油田党校学报， 2009 （ 5 ） .[ 6 ] 刘力宏 , 李旭辉 . 谈我国注册会计师审计独立性缺失原因及改进措施 [ J ] . 企业家天地，2010 （ 5 ） .[ 7 ] 赵艳霞 . 浅论注册会计师审计的独立性 [ J ] . 科技信息 , 2007 ( 1 ) .[ 8 ] 王波 . 浅析我国注册会计师审计的独立性 [ J ] . 时代金融， 2009 （ 11 ) .[ 9 ] 汤姆·李 . 《公司审计》 ( 中译本 ) [ M] . 天津：天津大学出版社， 1991 .[ 10 ] 孙坤 . 独立审计质量保证论 [ M] . 大连：东北财经大学出版社， 2005 .[ 11 ] 郝以雪 . 浅议我国注册会计师审计独立性的影响因素 [ J ] . 中国西部科技， 2009 （ 3 ） . [ 12 ] 柳新元 . 利益冲突与制度变迁 [ M] . 武汉：武汉大学出版社 , 2002 .[ 13 ] 代江蕾 . 注册会计师审计独立性的相关问题探讨 [ J ] . 管理观察， 2009 （ 14 ） .[ 14 ] 张静 . 中国特色注册会计师行业管制模式研究 [ D] . 2007 .[ 15 ] De Ang e l o．L．E．A u di t or i nde pe nde nc e ．“Lowba l l i ng ”．a nd Di s c l os ur e Re g ul a t ion[ J ] ． J our na l of Ac c ount i ng ． 1981 ( 3 ) ．[ 16 ] Ant l e ． R． Audi t or i nde pe nde nc e [ J ] ． J our na l of Ac c ount i ng Re s e a r c h， 1984 ( 3 ) . [ 17 ] [ 美 ] C. W.尚德尔 . 《公司审计》 [ M] . 北京：中国财政经济出版社， 1992 .[ 18 ] 汤姆·李 . 《公司审计》 ( 中译本 ) [ M] . 天津：天津大学出版社， 1991 .[ 19 ] [ 美 ] 罗伯特·K·莫茨、 [ 埃 ] 侯赛因·A·夏拉夫著，文硕等译 . 《审计理论结构》 [ M] . 北京：中国商业出版社， 1990 .[ 20 ] Ant l e . R. Audi t or i nde pe nde nc e [ J ] . J our na l of Ac c ount i ng Re s e a r c h， 1984 ( 3 ) . [ 21 ] Da v i d Fl i nt ． phi l os ophy a nd Pr i nc i pl e s of Audi t i ng [ J ] ． An I nt r oduc t i on. J our na l of Ac c ount i ng ， 1998 ( 3 ) ．[ 22 ] De Ang e l o． Audi t or i nde pe nde nc e ．“Lowba l l i ng ”[ J ] ． a nd Di s c l os ur eRe g ul a t i on. J our na l of Ac c ount i ng， 1981 ( 3 ) ．二、研究方案1.主要研究内容（或预期章节安排）1. 概述1. 1 注册会计师审计独立性的内涵1. 1. 1 形式上的独立1. 1. 2 实质上的独立1. 1. 3 形式上的独立与实质上独立的关系1. 2 独立性对注册会计师审计的重要性2. 注册会计师审计独立性的影响因素2. 1 缺乏对高独立性审计服务的需求2. 2 注册会计师行业监管模式不完善2. 3 会计师事务所的组织形式不尽合理2. 4 注册会计师提供虚假报告的收益大于成本2. 5 注册会计师行业内部竞争激烈3. 完善我国注册会计师审计独立性的建议4. 结论2. 实施方案和进度计划实施方案：本次论文研究的主题是注册会计师审计的独立性，要求在研究阶段初期大量阅读对CPA审计的独立性的相关文献资料，理清CPA审计的独立性的相关理论知识，为正式写论文奠定基础。