性原 则、 共 同性 原 则 、 公 平 性 原 则 与 协 调 会 计 深 入 研 究 的基 础 ， 然 而 这 一 基 础 在 我 我 国还没有建立环境会计体系 ， 而现有 的 国并未建立 ； 从实务方 法看 ， 我 国 企 业 并 会 计 信 息 系 统对 环 境 信 息 重 视 不 够 。 按 照
缺 少长 期规划 。 随着我 国政府对保护生态
以及 社 会 各 界对 企 业 保 ３ 、具有可操作性 的环境 会计准则 尚 环 境 的 日益 重 视 ，
企业 外 部 的利 益 相 关 的环境责任， 企业环境会计 的构 建就 有其 未建立。 环境会计准则是环境会计理论研 持 生态 平 衡 的监 督 ， 客观 必然性 ： 其一 ， 环 境 会 计 的 构 建 具 有 究与实务操作 的一个制度平 台。 从这样一 者 对 企 业 环 境 活 动 的 核 算 资 料 及 重 要 指 现实的客观要求， 世 界 环 境 污 染 的 日益 严 个制度方面来看 ， 我 国 目前仍不具有可操 标 将 表 示 出极 大 的兴 趣 ， 而 且 由于 全世 界 重， 环 境 状 况 的不 断 恶 化 ， 人 类 环 境 意 识 作性 的环境会计准则 。 企业没有在财务报 对 可 持 续 发 展 的共 识 ， 企 业 进 行 海 外 投 的觉醒和绿色浪潮的到来， 都使 环 境 会 计 表 中报告环境会计信息 ， 也没有计划在未 资 ， 向投 资 所 在 国提 供环 境会 计 核 算 资 料 的构建 具有现 实的客观 需要 ； 其二 ， 环 境 来 ３年 内在 财 务 报 表 中 报 告 环 境 会 计 信 在 所难 免 。我 国是 资源 、人 口大 国， 自 会计的构建具有坚实的理论和现实基础 ， 息 。这 表 明 ， 企 业 目前 没 有 建 立 相 应 的环 １ ９ ９ ２年 会 计 改 革 以 来 ， 会 计 法 规 体 系 已 虽 然 目前 国 际 经济越发展， 会 计 越 重 要 。 随着 经 济 的 发 境会 计信息 系统 ， 同时 ， 由于没有现 成 的 经 基 本 上 与 国际 惯 例 接 轨 。 展， 会计学 科也在迅 速 的发展， 特 别 是 现 环境会 计准 则可依据 和对外披 露环 境会 上 尚未 建 立 环 境 会 计 基 本 准 则 ，但 美 国 、
一
道 路 。贯 彻 、 实 施 可 持 续 发 展 战 略 必 须 业 环 境 会 计 理 论 和 方 法 体 系 尚未 建 立 起 体 系 。
遵从 一些基本 的原则 ， 它 们分别 是： 持 续 来 。 企业环境会计理 论和 方法 体系是环 境
性原则 。
２ 、 完善 我国会计体 系的需要 。 目前 ，
也是安排在审计的期中。具体包括： 确认审计 于建设单位未经 实地详 查就盲 目 签字 ， 给日 后 与施工合 同不符 ， 施 工用料发 生变化 ， 必须取 的重点部分控制内容；了解重要的控制流程， 工程造价的结算带来风险；防范签证的随意 得必要的签证， 审核时据实调整， 出具审计意 绘制流程图；研究判断错报可能发生的环节， 性，例如如材料价格未经核实就签字确认； 防 见 。在对 索赔进行审 计时候 ， 应 该 以《 民法通 包括判断流程中重要的步骤、 把审计的控制目 范签证 的重复性 ， 因工程 签证的数量 多， 经常 则》 、 《 经济合同法》 、 《 建筑安装工程承包合 标与流程中的重要步骤之间建立联系、 确认审 会因为某些原因造成签证重复。 计对象可能发生错报的部分；判断事前控制、 事中控制、 事后控制的适用范围。
一
、
境保护 的关系， 使企业的经营实现经济效 计也越来越重视 。 益、 社会 效益和生 态效益三者的统一。本
１ 、 可持 续发 展 的 含 义 。 可 持 续 发 展 是
可 持 续 发 展 是 我 国 的 一项 基 本 国策 。 不 断 提 高 人 群 牛 活 质 量 和 环 境 承 载 能 力
展。
确 获知 企 业 的 环 境 治理 与 破 坏 情 况 ， 从 而 家 的需 求 又 不 损 害 别 的地 区 或 家 人 群 不 能 制 定 正 确 的 环 保 宏 观 政 策 和 微 观 对 满足其 需求 能力 的发展。 可持续发肥是经 生态 、 社 会 可 持 续 发 展 的 有 机 统 一 和 策， 也不能引导企业走 向自觉保护环境资 济 、 源 的轨 道 上 来 。 而 环 境 会计 不 但 将 环 境 成 相 互 协 调 ， 是经济、 生态、 社 会 三 位 一 体 的 本 内在 化 ， 而 且 给 企 业 提 供赖 以 生 存 的 环 发展。在整个人类可持续发展系统中， 经 境 信 息 的变 化 ， 完 善 企 业 乃 至 整 个 社 会 的 济可持 续是基础 ，生态可持续是条件 ， 社 预 警系 统 ，从 而 实现 经济 的可 持续 发 展 。 会可持 续是 Ｆ ｛ 的 。 人类 追 求 的应 该 是 白
制的审计， 主要体现为对被审计单位的管理系
跟踪 审计可 以根据建设 项 目的实际情况 计变 更图纸 、 签证等 。 比如： 在对 月度工程价款
统 是否有效 、 控 制体系是 否严 密、 分工职 责是 按照重要性原则对签证进行控制 ， 如有在规定 结算书进行审核的时候， 首先应对工程量进行 然后审核 签证记录 的真实性 、 合法 否完善。针对判断的结果， 进一步对发生错报 情况内的签证必须由审计实地审查备案后签 核定确认 ， 的可能性进行判断 ， 再有针对性地确定具体的 证 ， 否则不予确认。 在审计过程中注意： 防范签 性 ； 审核工程 所套定额是否与工程应执行定额 审计流程和采用的审计＿ 方法 。 这部分工作 一般 证的盲目性，例如如隐蔽工程情况复杂时， 由 ｒ目相符， 实物工程量与图纸不符， 施工情况
文正是在这样的背景下， 从可持 续发展 战 但在我国现行的会计制度 中， 政府有关部 的 、 满足 当代人需求又不损害予孙后代满
略 的 角 度 ，分 析 我 国环 境 会 计 现 状 及 发 门 往 往 无 法 通 过 会 计 报 表 和 财 务 报 告 准 足 其 需 求 能 力 的 、 满足 一 个 地 区或 一 个 国
关键词： 可持 续 发 展 战 略 ； 环 境 会 计
现 状 与 发 展
中图分类号： Ｆ ２ ３ 文献标识码 ： Ａ
收 录 日期 ： ２ ０ １ ４年 ２月 １ ６日 引言
在实施期间， 可随价格的变化来调整。
程 签证 的审计 ， 可 以正确 确定工程造 价， 合 理 为每～ 一 类重要认定拟定不同的查核方法 ； 拟定
３ 、可持 续发展 战略 下环境 会计建立 没有建立起完整 的环境会计信 息系统， 企 我 国现 有会 计制 度 ， 无 论 是 政 府 部 门还 是
的客 观 必 然 性 。 可持续发展道路是人类 向 业 环 境 报 告 信 息 披 露 严 重 不 足 且 缺 乏 可 企 业 ， 对 形 成 的环 境 资产 有 的没 有 确 认 ， 前 发 展 的唯 一 选 择 和 共 同选 择 。 企 业 作 为 比性和可靠性 。 企业环境信 息披露严重 不 如 栽种 的绿 色植 物 ， 一 般 形 成 绿 化 费计 入
观环境 。
需要发 展生产 ， 而且 需要保护环 境 ， 这 两
２ 、 可持续发展 战略的原 则。 可持续发
２ 、企业环境会 计的理论研 究与实务 者 之 间 的 利 益 均 衡 已经 现 实地 摆 在 面前 。
展是人类社会一种全新 的发展观念 ， 也将 操作仍很 不成 熟。从理论研 究的角度看 ， 国 家 的 发 展 与 企 业 的 经 营 都 无 法 摆 脱 环 是人 类在新 的世纪里 继续 向前 迈进 的唯 科 学 合 理 、 系 统 完 整 并 符 合 中 国 国情 的 企 境 活 动 ， 客 观 上 也 要 求 尽 快 建 立 环 境 会 计
社会体系 中的一个最基本的细胞 ， 其生产 足 且 缺 乏 可 比性 和 可 靠 性 ， 存 在 规 范 环 境 管 理 费用 ， 没 有 作 资本 化 处 理 ， 而 且 由 于
经 营 活 动 是 导 致 环 境 污 染 的 最 为 重 要 的 信息报告 的需求 。目前 ， 我国企业环境报 缺 乏 维 护 管 理 ， 植物成 活率低 ； 对 企 业 治 原因之 ， 企 业 应 当对 环 境 保 护 承 担 不 可 告在 目标方面过于狭隘 ， 在 内容和方式方 理 环 境 污 染 过 程 中形 成 的 环 保 支 出和 环 推卸的责任， 企业 必 须 在 环 境 保 护 和 实 施 面 缺 乏 可 理 解 性 、 相 关性 、 可靠性 、 可 比性 保 收 益 ， 也没 有单独反 映， 并 且 治 理 行 为 可 持 续 发 展 战 略 中 发 挥 应 有 的 作用 。 为 了 和 透 明度 。 更 好 地 实 施 可 持 续 发 展 战 略 及 履 行 相 应
在施 工索赔 的审计过程 中应注意 ： 索 赔的 评价投资 效益 。在建设 期间， 由于各方 面的原 审计程序以供控制测试及实质性测试之用； 执 要求是否 真实 、 合理 、 合规 ； 索赔发 生的原因是 因， 工程变 更难 以避免 ， 工程变更 一般包括 设 行内部控制测试； 根据测试结果最终评估控制 否 明确 ； 索赔 的程序是否 合规 ； 索赔 的金额是 计变更 、 进度计划变更 、 施工条件变更 、 技术规 风险；根 据所确 定的察觉风险水平的高低 ， 执 否恰 当， 支付是否及时。 范与标准变更等 。工程签证 是必须经 过设计 、 行实质性测试 。 本文中审计证据， 是指审计 ‘ 机关和审计人 再 次， 根据前 面了解和评 价的结果 ， 对所 建设 、 施工或监理单位 的签证 认可 的一种有经
财
我 国可持续 发展 战 略 与环境 会计 现状
口丈 ／ 杨 雨萌 范玉玲 Biblioteka （ 大连财经学院 辽 宁・ 大连 ）
［ 提要］ 可持续发展 不仅仅是 经济