行政责任：1倍以上5倍以下罚金 刑事责任
税收筹划讲义(1)
税收筹划与骗税
骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行 为
法律责任：
行政责任：1倍以上5倍以下罚金 刑事责任
税收筹划讲义(1)
税收筹划与避税
合法
这个国家有反避税条款吗？
税收筹划讲义(1)
案例
国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品 的企业如何进行决策才能不缴税？
有欠税的事实存在 转移或隐匿财产 致使税务机关无法追缴 数额在1万元以上
法律责任：
数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金 数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金
税收筹划讲义(1)
税收筹划与抗税
抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为 法律责任：
税收筹划讲义(1)
（2）把预期税收按目标投资收益率折算成现值 PWi
方案1 ΣT1 预期税收现值为： PW（1 万=元20）0+200/1.10+200/ （ 1.10 ） 2=547.11
方案2 ΣT2 预期税收现值为： PW（2=万1元00）+100/1.10+400/ （ 1.10 ） 2=521.49
税收筹划讲义(1)
（1）3年的预期税收ΣTi为 方案1 ΣT1= T1-1 +T1-2+T1-3 =200+200+200=600（万元）
方案2 ΣT2= T2-1 +T2-2+T2-3 =100+100+400=600（万元）
方案3 ΣT3= T3-1 +T3-2+T3-3 =0+0+600=600（万元）
税收筹划讲义(1)
（1） 计算节税方案的节税期望值E
方案1 （万元）
E1=100*0.3+120*0.5+150*0.2=120
方案2 （万元）
E2=60*0.3+140*0.6+180*0.1=120
说明：期望值E=Σ（Si*Pi）i=1,2,3……n 其中：Si=第i种情况节减的所得税 Pi=第i种情况的概率 n=情况的数量
税收筹划讲义(1)
方案2 E(T2-1)=60*0.4+80*0.4+100*0.2=76(万元)
E(T2-2)=80*0.2+100*0.5+120*0.3=102(万元)
E(T2-3)=180*0.3+200*0.6+220*0.1=196(万元) 其中：T2-n为方案2第n年要缴纳的税收，n=1,2,3
何种合作方式才能税负最轻？
(500000-
调入报社
工资
800)*45%-
15375=209265 （元）
特约撰稿人
劳务报酬
500000*（1-20%）
*40%7000=153000（元）
投稿
稿酬
500000*（120%）*20%*
（1-30%） =56000（元）
税收筹划讲义(1)
其他因素
n 税法相对稳定性与现实活动的复杂性 n 各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别 n 通货膨胀 n 关境与国境的差异 n 技术进步 n 资本流动
方案3 ΣT3 预期税收现值为： PW3 =0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）
税收筹划讲义(1)
（3）节税方案的相对节税额ΣSi为： 方 案 2 相 对 节 税 额 ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11-
521.49=25.62(万元) 方 案 3 相 对 节 税 额 ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11-
税收筹划讲义(1)
税收筹划的税种选择
n 不同税种在经济活动中的地位和影响 n 不同税种的税负弹性
税收筹划讲义(1)
税收筹划应注意的问题
n 正视税收筹划的风险性 n 了解理论与实践的差异 n 关注税收法律的变化 n 树立正确的税收筹划观
税收筹划讲义(1)
第3 章 税收筹划的工作步骤
n 熟练把握有关法律规定 n 了解纳税人的财务状况和要求 n 签订委托合同 n 制定筹划计划并实施
税收筹划讲义(1)
请思考
n 某从事涉外服务的公司，主要为外国驻华机构提供各种服务人员。 派出人员的工资、福利由服务公司统一支付，服务公司根据派出 人员的情况向驻华机构收取劳务费用。如何才能减轻服务公司的 税负呢？
税收筹划讲义(1)
案例
n 某报纸专栏记者的月薪为500 000元，请考虑该记者与报社采取
税收筹划讲义(1)
n 假定一个纳税人不确定性节税方案1可节 减节可P万S税税32==人减所S元节321=在所得04的减1%0一得税8万;概0所定节税S元万1时率=税S得的元21期=方P0概的税110所=案2率万概3S0得203元万P率可=的%2=1元的P节,税563可的概0=0减前%1万概率节所0所,%可率P元得得减1。节=P相税的所23这=减0同S5%概得1个所0=。,%6税得纳率可0,
筹划
研制开发并生产绿色产品
避 税
继续生产不“严重污染环境”的产品
偷 税
通过隐瞒污染手段，继续生产该产品
税收筹划讲义(1合理性原则 规范性原则
财务原则
财务利益最大化 稳健性原则 综合性原则
社会原则 经济原则
便利性原则 节约性原则
税收筹划讲义(1)
税收筹划讲义(1)
税收筹划产生的原因
n 国家间税收管辖权的差别 n 税收执法效果的差别 n 税制因素
n 各国税法要素界定不同
n 税基、税率、税收优惠不同
n 税收制度因素
n 税种的税负弹性 n 纳税人定义上的可变通性 n 课税对象金额上的可调整性 n 税率上的差异性 n 税收优惠
如何利用税收管辖权的不同进行筹划？
税收筹划讲义(1)
2020/11/24
税收筹划讲义(1)
税收筹划概念
纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的 经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴 纳目标的一系列谋划活动。
税收筹划讲义(1)
税收筹划的特点
合法性 预期性 风险性 目的性 收益性
495.87=51.24(万元)
税收筹划讲义(1)
风险节税
n 风险节税是指一定时期和一定环境下，把风险降低到最小程度去 获取超过一般节税所节减的税额。风险节税主要是考虑了节税的 风险价值。
税收筹划讲义(1)
n 一个纳税人节税方案1第一年要缴纳所得税100万元的概率为30%，缴纳 所得税120万元的概率为50%，缴纳所得税150万元的概率为20%，第二 年要缴纳所得税120万元的概率为20%，缴纳所得税150万元的概率为 40%，缴纳所得税180万元的概率为40%，第三年要缴纳所得税150万元 的概率为20%，缴纳所得税180万元的概率为60%，缴纳所得税200万元 的概率为20%；节税方案2第一年要缴纳所得税60万元的概率为40%， 缴纳所得税80万元的概率为40%，缴纳所得税100万元的概率为20%， 第二年要缴纳所得税80万元的概率为20%，缴纳所得税100万元的概率 为50%，缴纳所得税120万元的概率为30%，第三年要缴纳所得税180万 元的概率为30%,缴纳所得税200万元的概率为60%，缴纳所得税220万 元的概率为10%，这个纳税人的年目标投资收益率为10%，纳税人采用 不同方案在一定时期所取得的税前所得相同。
税收筹划讲义(1)
税收筹划的经济和社会效应
维护纳税人的合法权利 促进国家税收政策目标的实现 促进纳税人依法纳税 促进税制的不断完善
税收筹划讲义(1)
第2章 税收筹划产生的原因和实施条件
纳税人的权利
n 延期申报权 n 延期纳税权 n 申请减免税权 n 多缴税款申请退还权 n 委托税务代理权 n 要求赔偿权 n 保密权 n 申请复议和提起诉讼权
税收筹划讲义(1)
税收筹划与偷税
偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者 在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒 不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为
法律责任：
追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金 偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元
税收筹划讲义(1)
请思考
n 如何更好地利用研发费用的加计扣除这一优惠政策？ n 如何更好地利用购置设备的抵免政策？
税收筹划讲义(1)
实施税收筹划的前提条件
n 具备必要的法律知识
n 级别高的优于级别低的法律 n 特别法优于普通法 n 国际法优于国内法 n 法律不溯及既往 n 实体从旧、程序从新
n 具备相当的收入规模 n 具备税收筹划意识
以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑 或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金 偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下 有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金 编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。
税收筹划讲义(1)
税收筹划讲义(1)
n 假设一个公司的年度目标投资收益率为10%，在一 定时期所取得的税前所得相同。如果税法允许这个 公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除：分期 平均扣除；余额递减扣除;一次性扣除。其结果假定 是：方案1公司第1、2、3年都缴纳的所得税200万 元，即方案1的T1-1 =T1-2= T1-3=200万元；方案2的 T2-1=100万元，T2-2 =100万元，T2-3=400万元；方 案3的T3-1 =0元，T3-2 =0元，T3-3=600万元。纳税 人采用不同方案在一定时期的纳税绝对总额是相同 的。