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续：管理层的认定
• 会计报表就是管理层对所经营的企业的经 济活动（交易和事项）所作出的结论，即 管理层（经营者）的认定。 • 【例资产负债表】管理层关于存货的认定：
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原准则：五类认定
• 认定可以分为以下几类： ①存在或发生：指资产负债表所列的各项资 产、负债、权益在资产负债日是否确实存 在，损益表所列的各项收入和费用在会计 期间是否确实发生。（虚构销售业务） 主要与会计报表组成要素的高估（夸大） 有关。
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• ⑤表达与披露：指会计报表中各项目分类 正确，会计原则选用适当，信息披露充分。 前例：资产被抵押而未加说明 • 认定是确定计提审计目标和制定审计程序 的出发点和落脚点。审计人员的基本职责 就是确定被审计单位管理当局对其会计报 表的认定是否合理。
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• 会计凭证：原始凭证与记账凭证。 • 任何错弊的认定，最终都很反映在会计凭 证上，任何经济事项的来龙去脉都会反映 在会计凭证上。因此，审计中要查明任何 问题最终要落实到对经济凭证的鉴别。 • 会计凭证外在形式的鉴别； • 会计凭证真实性、合法性的审查； • 会计凭证内容合理性、有效性的审查。 • 其他相关经济资料：除了会计核算资料之 外的业务核算资料等，如计划、预算等。
信任问题：政府官员也是自利的，无法获得 选民的信任，报告的真实性值得怀疑。
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之解 公 国 间决 正 家 的了 的 审 信选 第 计 任民 三 作 危和 方 为 机政 的 独 。府 出 立 官现客 员，观
即被审 计者， 第二关 系人
国家审计机关
即审计 者，第 一关系 人
审 计
即被审 计者， 第二关 系人
注册会计师
即审计 者，第 一关系 人
审 计
报 告
委 托
经营者
委托经营资产
股东
即委托 者，第 三关系 人
报告经营情况（通过财务报告）
图1-2：民间审计的目标
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政府审计图解
政府官员 委托管理公共事务
纳税人（选民）
报告财政资金使用情况
图1－3：选民与政府（官员）的关系
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• 被审计单位财政财务收支及其有关经济活 动的真实性、合法性和有效性三个现代审 计的具体目标就是审计的一般目标或一般 审计目标。三个一般审计目标按其与审计 内容的关系来分，又可分为财务审计目标 和经济效益审计目标两类。真实性、合法 性属于财务审计目标；效益性属于经济效 益审计目标。可见，审计的两大类别—— 财务审计和经济效益审计的目标是不同的 。
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思考与讨论
• 结合第一章审计的产生所讲述的内容，从 审计的产生的角度阐述国家审计和社会审 计的目标是什么？ • 提示：没有唯一正确的答案，大胆推理， 自圆其说。
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审计目标的演变
• 在20世纪以前的详细审计阶段，查错防弊 是审计的唯一目标。 • 在20世纪初实行的资产负债表审计阶段， 查错防弊的审计目标已经退居第二位，第 一位的目标是提供信用证明，对资产负债 表进行公正性审计。即判断资产负债表的 余额真实可靠性（P149）。是一种静态审 计。资产＝负债＋所有者权益
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一份上市公司的年度报告
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思考与讨论
• 以以上报表为例，说明会计报表的外在形 式审计应当包括哪些内容？ • 以上资产负债报表中的货币资金和应收账 款应如何对其进行实质性审计？
第五章 审计的对象、目标 和分类
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学习目的
• 了解和掌握审计的对象及其发展变化；了 解审计的目标的历史演变及审计总目标和 具体目标；重点掌握审计的分类方法和主 要审计种类。
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基本框架
• 审计的对象 • 审计的目标 • 审计的分类
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• 当审计由资产负债表审计阶段发展到财务 报表审计阶段时，注册会计师的审计目标 是确定被审单位的财务报表是否公允性地 反映了企业的财务状况和经营效果，证明 被审单位所采用的会计政策和会计处理方 法是否符合公认会计准则。 • 资产＝负债＋所有者权益 • 利润＝收入－费用 • 资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用 • 动态审计。
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思考
• 为何说审计由资产负债表审计发展到财务 报表审计是由静态审计发展到动态审计？ • 提示：从“资产＝负债＋所有者权益”， “利润＝收入－费用”，“资产＝负债＋ 所有者权益＋收入－费用”三个等式进行 考虑。特别考虑会计中“利润”的去向。
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（四）主要会计账户及经济业务的项目目 标（P153） 现金项目审计目标 应收及预付账款项目审计目标 存货项目审计目标 长期投资项目审计目标 固定资产与无形资产项目审计目标 负债项目审计目标 所有者权益项目审计目标 收入与费用项目审计目标
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管理层的认定
• 按照《中国注册会计师审计准则第1301号 ——审计证据 》的规定：认定是指管理层 对财务报表各组成要素的确认、计量、列 报作出的明确或隐含的表达。 • 认定（Assertion）：Something that you say or write that you strongly believe. 实际 上就是一种语气肯定（坚决）的表态，但 未必有证据支持。
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• • • • • • • •
（三）会计报表审计的一般目标 1．总体的合理性 2．金额的真实性 3．金额的完整性 4．资产的所有权 5．计量的正确性 6．内部控制的有效性 7．恰当反映与充分揭示（披露）。
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• 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
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• ②完整性：指会计报表中应该列示的所有 交易和项目是否都列上了。 主要与会计报表的低估（缩小错误)有关。 • ③权利和义务：在特定日期，各项资产是 否属公司的权利，各项负债是否属公司的 义务。例如：资产被抵押。
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• ④估价或分摊：指各项资产、负债、权益、收入 和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中。 金额的确认是否遵循了公认会计准则（如配比原 则） 在数学上的处理准确无误：包括①各种账簿的登 记和数字加总正确；②有关项目计算的正确性和 会计估计的合理性。 因此，估价或分摊认定包括会计计量的正确性、 会计估计的合理性和数学上的精确性三次含义。
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审计的一般对象
• 概括起来，审计的一般对象是被审计单位 的会计资料及有关资料所反映的财政、财 务收支及其有关经济资料（P139）。 • （一）被审计单位的会计资料及其有关经 济资料 • 1.会计报表 • 2.会计帐簿 • 3.会计凭证 • 4.其他相关经济资料
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• 会计资料之间的关系：会计凭证→会计账 簿→会计报表 • 会计报表：其审计包括常规性审查和实质 性审查（P140）。常规性审查即报表形式 的审查，实质性审查即报表内容的审查， 主要包括报表内容真实性、合法性审查和 报表内容合理性、有效性审查。 • 会计账簿：会计账簿外在形式的审查，会 计账簿真实性、合法性审查、内容合理性、 有效性的审查。
报 告
委 托
政府官员
委托经营资产
选民
即委托 者，第 三关系 人
报告经营情况（通过财务报告）
图1-4：政府审计的目标
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审计的具体目标
• （一）审计的具体目标是审计总目标的具 体化。根据具体化的不同程度，又可分为 一般审计目标和项目审计目标两种。一般 审计目标是实施项目审计目标的共性概括； 而项目审计目标是按各审计项目的具体内 容而确定的目标。无论是一般审计目标还 是项目审计目标都必须根据审计目标的要 求和被审计单位的实际情况来确定。
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具体审计目标
• 具体审计目标包括以下方面： 真 实 性 ： 所 列 余 额 真 实 。 根 据 管 理 当 局 “存在或发生”认定推论得出。 完整性：发生的金额均已包括。由“完整 性”认定推出。
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所有权：所列金额属公司所有。根据“权 利和义务”认定得出。 估价：所列金额均经过正确估价和计量。 截止：接近资产负债表日的交易已记入适 当的会计期间。 机械准确性：有关账表资料计算准确，总 账与明细帐核对相符。 以上三项由“估价或分摊”推论而来。
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披露：与交易或账户相关的重要信息已在 报表正表和附注中进行列示和披露。 分类：交易或账户已正确分类，如资产分 为流动资产和长期资产，职工所欠款项不 应列入“应收账款”。 以上两项是根据：“表达与披露”认定推 论得出的。 总体合理性目标：审计人员综合对前面各 项认定的判断形成综合印象，评价某账户 余额是否合理。
2007-9-.国家审计对象：是被审单位的财政收支及 其有关经济活动 • 2.社会审计对象：是委托人指定的被审单位 的财务收支及其有关经济活动 • 3.内部审计的对象是本部门、本单位及所属 单位的财务收支及有关经济活