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物流企业纳税筹划
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大多由传统运输企业经过改造转型而来，主要提供铁路、 航空、公路、海运、内河运输等服务。这类企业税金成 本涉及所得税、营业税以及城建税和教育费附加，物流 业务如果按其收入性质分别核算的，提供运输劳务取得 的运输收入按“交通运输业”税目征收营业税并开具货 物运输业发票，税率3%；提供其他劳务取得的收入按 “服务业”税目征收营业税并开具服务业发票，税率为 5%.凡未按规定分别核算其应税收入的，一律按“服务 业”税目征收营业税5%。这类物流企业的营业税率较低， 但这类物流企业往往要购置车辆，同样要负担17%的增 值税进项税，以及车辆购置税。
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此类企业主要连结工业品生产资料的生产与 消费，从生产企业购进物资销售给消费者， 在这个流通过程中从事各种流通活动，主要 从事一手购进、一手销售的营销活动。这类 企业所涉及的税金成本包括所得税和流转税。 流转税方面主要是针对货物销售所征收的增 值税，以及增值税的附加税城建税和教育费 附加。
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案例二： 由于季节性工作量的差异，物流企 好运物流公司决定将两台大型装卸设备以每 业往往将部分闲置的机器设备出租。 月10万元的价格出租给客户甲，租期为半年。 按照税法规定，财产租赁应按“服 好运物流应当收取租金：10×6=60（万元）。 务业—租赁”5%的税率缴纳营业税， 客户甲除需支付60万元的租赁费，还需安排2 如能按照装卸作业则只需按照“交 名操作人员，两人半年的工资为6万元。 通运输业”缴纳3%的营业税。
主要涉及企业所得税和流转税。
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一、物流企业的税金成本构成
以主要提供物资储存服务的物流企业
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从事营销活动为主的物流企业
以提供物资的运输载体为主要业务来源的物流企业
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物流企业纳税策划
物流企业纳税策划物 流企业主要从事代理 服务和运输、仓储等 业务，因为同时涉及 交通运输业和服务业， 且两种行业的税率又 有所不同，这就为其 进行纳税筹划提供了 空间。
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企业取得的收入，符合营 业税征税范围的，就要缴纳 营业税，而不管其是实际的 案例五: 2005年集团物流公司与某外国企业联合投资设立中 经营收入，还是转让财产物 资的收入，都要依法缴纳营 外合资企业，投资总额为6000万元，注册资本为 3000万元，中方（集团物流公司）1200万元，占40 业税。 ％，外方1800万元，占60％。中方准备以自己使用 对此的纳税筹划做法是： 过的机器设备1200万元和房屋建筑物1200万元投入， 通过变更收入项目，避开营 投入方式有两种： 业税的征税范围，达到合理 1．以房屋、建筑物作价1200万元作为注册资 节约税收成本的目的。 本投入，机器设备作价1200万元作为其他投入。
《增值税暂行条例》规定，物流企业从上 游企业采购货物再销售给下游企业属于转 销，应就转销中的差价征收增值税，税率 为17%或者13%. 代理销售行为不征收增值 税，只征收营业税，但是代理行为须满足 下列条件：（一）受托方不垫付资金； （二）销货方将发票开具给委托方，并由 受托方将该项发票转交给委托方；（三） 受托方按销售方实际收取的销售额和增值 税额与委托方结算货款，并另外收取手续 费。因此如果物流企业能够实现将转卖过 程中的差价由交增值税变为交营业税则可 以实现较大的税收利益。
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该企业分别核算运输收入 企业没有分开核算各项业 对比以上两种方案可知，第二种方案的收益 和其他收入，则应纳营业 务，则应缴纳的营业税为4 大于第一种方案。分开业务核算可以节省税款 税为1 400×3%+2 200+20－172－17.2=30.8（万元）。 000×5%=200（万元），应 600×5%=172（万元），应 缴纳的城市维护建设税及 缴纳的城市维护建设税及 教育费附加为200× 教育费附加为172× （7%+3%）=20（万元）。 （7%+3%）=17.2（万元）。
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如果好运物流将租赁合同变为异地作业合同， 按照租赁合同执行，则好 对比两种方案，方案二与未筹划前相比 由物流公司派遣两名操作人员并支付工资6万 运物流应缴纳的营业税为 元，为客户甲提供装卸服务的同时收取66万元 增收1.122（万元）。而且客户甲不需要 60×5%=3（万元），应纳 服务费，则好运物流按“交通运输—装卸搬运” 安排操作人员，虽然支付的费用相同， 城市维护建设税及教育费 税目应缴纳营业税为66×3%=1.98（万元）， 但是省去了很多不必要的麻烦，对合作 附加为3×（7%+3%）=0.3 （万元）。合计应纳税为 双方都有利。 缴纳城市维护建设税及教育费附加为1.98× （7%+3%）=0.198（万元）。该公司的纯收入 3.3万元。该公司纯收入 为：66－6－1.98－0.198=57.822（万元）。 为60-3.3=56.7（万元）。
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如意物流进行代理销售业务。 通过如意物流公司转购。如意公司 众友集团直接从市场购买， 众友集团按照510元/吨的价 以500元/吨从吉祥厂进货，以510 则需资金5 000×520=260 对比以上三种方案，对于如意物流而言，第格直接到吉祥厂购买，如意 元/吨的价格卖给众友集团。众友 （万元），吉祥厂需交纳 三种方案的收益大于第二种方案。对于众友物流收取吉祥厂5万元代理费， 集团应支付购买价格为510×5 增值税为260×17%=44.2 集团而言，第二种方案和第三种方案成本相则众友集团仍然只需支付 000=255（万元），支付增值税为 （万元），该增值税实际 同，均小于第一种方案。因此综合来看，第 255×17%=43.35（万元），共计 298.35万元，而如意物流所 上由众友集团承担，所以 三种方案对于双方都是有利的。 298.35万元。如意物流公司从中赚 得的5万元可以作为代理收入， 众友集团应支付304.2万 取差价为10×5 000=5（万元）， 只需按照5%缴纳营业税0.25 需交纳增值税为5×17%=0.85（万 元。 万元，如意物流的纯利润为5 元），如意物流的纯利润为5－ －0.25=4.75 万 0.85=4.15（万元）
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出租时要求内部职 承租人即内部职工领取营业执照。在 这种情况下，东方物流应该缴纳的营 工不办理营业执照， 对比以上两种方案可知，第二种方案无需缴 业税为20 000×30×5%= 30 000 税，6年就可以节省税款105 000×6= 630 000 并以本单位的名义 （元），应纳城市维护建设税及教育 （元）。 费附加为30 000×（7%+3%）=3 000 对外经营。则该企 （元），应缴纳房产税为600 业不用缴纳每年105 000×12%=72 000（元），每年合计 所承受的税收负担为30 000 +3 000元的税收 。 000+72 000=105 000（元）。
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目前在物流企业中占主导地位。这部分企业以原有仓 库为依托，以提供仓储服务为主要服务手段，并且仓 储服务为企业的主要利润来源，兼以提供运输、配送、 简单包装等服务，这些服务一般均为服务从属地位和 辅助经营手段。这类企业除了所得税以外，所涉及的 流转税主要是按照服务业税目所征收的营业税，税率 为5%，以及营业税的附加税城建税和教育费附加。这 类物流企业税收负担的营业税率较高，仓储行业目前 经营管理水平低，租赁经营成本高，仓库空置率高， 税后净利不到1%.同时还存在着营业税重复征收问题。
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物流企业纳税筹划
目前，我国对于物流业还没有明确的法律 界定。物流企业是指具备或租用必要的运 输工具和仓储设施，至少具有从事运输和 仓储两种以上经营范围，能够提供运输、 代理、仓储、装卸、加工、整理、配送等 一体化服务，并具有与自身业务相适应的 信息管理系统，经工商行政管理部门登记 注册，实行独立核算、自负盈亏、独立承 担民事责任的经济组织。物流企业税收负担
企业以承租承包形式，将资产提供给内部 职工或其他经营人员，在企业不提供产品 资金只提供门面、货柜或其他资产并收取 固定的管理费用、利润或其他名目的价款 的前提下，如果承租者或者承包者领取了 营业执照，企业属于出租不动产或其他资 产，企业向承包者或者承租者收取的全部 价款，不论其名称如何，均属于从事租赁 业务取得的收入，应按照“服务业—租赁 交纳营业税，如果该项资产是不动产（厂 房、店面等），还要以租金收入作为计税 依据，交纳房产税；但是承包者或承租者 未领取任何营业执照，则企业向其提供各 种资产所收取的各种名目的价款，均属于 企业的内部分配行为，不征收营业税。因 此从节税的角度考虑，企业对内部职工出 租不动产时，应尽可能要求其不要办理营 业执照。
2．以机器设备作价1200万元作为注册资本投 入，房屋、建筑物作价1200万元作为其他投入。
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房屋、建筑物作为注册资本投资入股， 企业以设备作为注册资本投入，参与 参与利润分配，承担投资风险，按国 合资企业利润分配，同时承担投资风 家税收政策规定，可以不征营业税、 险，不征增值税和相关税金及附加。 城建税及教育费附加，但需征契税 但把房屋、建筑物直接作价给另一企 对比以上两种方案可知，按照方案一进行实 （由受让方缴纳）。同时，税法又规 业，作为新企业的负债，不共享利润、 际运作，可使公司当年节约税款66万元。企 定，纳税人以使用过的机器设备等动 共担风险，应视同房产转让，需要缴 产对外投资时如果交易价格低于或等 业在投资过程中，虽然只改变了几个字，但 纳营业税、城建税、教育费附加及契 于原值，可免征增值税。在方案一中， 由于改变了出资方式，最终降低了税负。 税，具体数据为： 企业把自己使用过的机器设备直接作 营业税﹦1200×5％﹦60（万元） 价给另一企业，视同转让固定资产， 城建税、教育费附加﹦60×（7％ 且其售价一般达不到设备原值，因此， ﹢3％）﹦6（万元） 按政策规定可以不征增值税。其最终 契税﹦1200×3％﹦36（万元） 的税收负担： （由受让方缴纳） 契税﹦1200×3％﹦36（万元） （由受让方缴纳）