中级财务会计.第三章·应收款项应收款项的概念：应收款项属于金融资产的一种，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目；有的是在企业经营活动之外产生的，主要是指企业经营活动之外所形成的各种其他应收和暂付款项，包括应收的赔款、罚款、租金、备用金、包装物押金和股利等其他应收款。

第一节应收票据1应收票据：P74是企业持有的因采用商业汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、尚未兑现的商业汇票。

分类：根据承兑人不同：商业承兑汇票银行承兑汇票根据票据是否带息：带息票据到期值=票据面值+票据利息= 票据的面值×（1+利率×期限）不带息票据到期值=票据面值根据票据是否带有追索权：带有追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票注：银行承兑汇票贴现不会被追索，商业承兑汇票贴现会因票据贴现而发生或有负债2应收票据到期值与到期日计算2、票据到期日计算:按天计算，根据“算尾不算头或算头不算尾”的惯例，按实际经历的天数计算；如2月2日，30日到期：算尾不算头：则2月2日-28日共28-2=26天（2月2日不算），3月1-4日四天（3月4日算）算头不算尾：则2月2日-28日共28-2+1=27天（2月2日算），3月1-4日三天（3月4日不算）按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”.如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出时，则“月末对月末”，不分大小月份。

应收票据的核算：P751取得应收票据（一律按面值入账）借：应收票据或借：应收票据贷：应收款项贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）尚未到期的带息商业票据，按期计提利息：借：应收利息利息=面值×利率×期限贷：财务费用2转让应收票据借：在途物资（原材料、库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额）如有差额，借记或贷记银行存款贷：应收票据商业汇票到期回收款项时：借：银行存款贷：应收票据商业票据到期不能收回：借：应收账款贷：应收票据3应收票据的贴现：不带息票据贴现净额计算贴现率——企业与银行商定的应付给银行的利率。

贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算。

贴现息=票据面值×贴现率×贴现期贴现净额= 票据面值－贴现息注意：应收票据贴现净额(即贴现所得金额)与账面价值之差额——计入“财务费用”（在借方）带息票据贴现净额计算票据到期值=面值×（1+票据利率×票据期限）=面值+面值×利率×期限=面值+利息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现净额=票据本息－贴现息注意：应收票据贴现净额(即贴现所得金额)与账面价值之差额——计入“财务费用”（可能在借方，也可能在贷方）4不带追索权应收票据贴现账务处理借：银行存款（贴现净额）贷：应收票据（账面价值）借/贷: 财务费用（差额）5带追索权应收票据贴现账务处理借：银行存款贷：短期借款财务费用A、承兑人按期付款.B、若到期承兑人无力支付款项C、若到期承兑人和贴现企业都无力支付款项借：短期借款 50000 借：短期借款 50000 借：应收账款贷：应收票据 50000 财务费用 1200 贷：应收票据贷：银行存款 51200(面值+利息) 财务费用第二节：应收账款1商业折扣对应收账款的入账金额不产生影响，在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认2现金折扣3应收账款的账务处理：代购货单位垫付运杂费在应收账款科目核算，但不并入销售额计算增值税，待收到款项时一并冲销不存在商业折扣情况下的应收账款核算销售时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款收到货款时：借：银行存款贷：应收账款存在商业折扣情况下的应收账款核算：销售额与折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论财务上如何处理，均不得从销售额中扣除折扣额第三节预付账款预付账款时：借：预付账款贷：银行存款收到所购物资：借：材料采购（原材料、库存商品）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：预付账款不足补付时：借：预付账款多余退回时：借：银行存款贷：银行存款贷：预付账款定额备用金：拨付：借：其他应收款——备用金贷：库存现金报销：借：管理费用贷：库存现金收回：借：库存现金贷：其他应收款——备用金★★★第四节应收款项的减值备抵法的账务处理①实际发生坏账前，按期估计坏账准备：借：资产减值损失贷：坏账准备②实际发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款③已核销的坏账收回：作冲回分录，收回款项借：应收账款；其他应收款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款；其他应收款坏账准备的计提方法：P891应收账款余额百分比法：年末“坏账准备”计提后使年末“坏账准备”的期末余额=年末“应收账款”期末余额×坏账准备计提比例当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应计提坏账准备金额-坏账准备科目的贷方（或+坏账准备的借方）①计提前的“坏账准备”科目为借方余额，应将本期估计的坏账损失数额加上计提前“坏账准备”科目的借方余额作为本期应计提的坏账准备数额；②计提前的“坏账准备”科目为贷方余额，且该余额小于本期估计的坏账损失数额时，按差额计提当期的坏帐准备。

③计提前的“坏账准备”科目为贷方余额，且该余额大于本期估计的坏账损失数额时，按差额冲销多余的坏帐准备第三章应收及预付款项一、单项选择题1.应收账款是指（ D ）。

A.长期金融资产 B.各类存出保证金 C.应收职工欠款、应收债务人利息等D.企业因销售商品或提供劳务而应向购货单位或个人收取的款项2.下列项目中，对应收账款和营业收入均不产生影响的是（ A ）。

A.商业折扣 B.现金折扣 C.销货折让 D.购货折扣3.企业采用备抵法核算坏账时，下列可以计提坏账准备的项目是（ A ）。

A.预付货款B.存出保证金C.代购货单位垫支的运杂费D.存出投资款4.企业采用备抵法核算，确认坏账损失时的分录为（ D ）。

A.借：管理费用B.借：营业外支出C.借：资产减值损失D.借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款5.我国现行制度规定，应收票据应按（ C ）计价入账。

A.到期值 B.贴现净额 C.面值 D.面值加利息6.预付货款业务不多的企业，可将预付的货款记入（ A ）。

A.“应付账款”的借方B.“应付账款”的贷方C.“应收账款”的借方D.“应收账款”的贷方7.应收账款应按（ C ）记账。

A.估计金额 B.双方协商的金额 C.实际发生的金额 D.计划金额8.企业销售产品收到的商业承兑汇票，若到期时承兑人无力偿还票款，应将其转入的账户是（ D ）。

A.应付票据B.应付账款C.应收票据D.应收账款9.收到的带息商业汇票应在中期期末和年度终了时，计提利息，冲减（ B ）。

A.管理费用 B.财务费用 C.销售费用 D.营业外支出10.将不带息的票据贴现时，贴现净额（ D ）。

A.可能大于也可能小于票面金额B.等于票面金额C.一定大于票面金额D.一定小于票面金额11.企业按规定提取坏账准备，应计入（ D ）。

A.财务费用 B.营业外收入 C.管理费用 D.资产减值损失12.采用总价法核算现金折扣，购货单位取得了现金折扣，这部分现金折扣在销货企业应当（ B ）。

A.减少财务费用B.增加财务费用C.增加主营业务收入D.减少主营业务收入13.一张面值为50000元，利率为10%，期限3个月的商业承兑汇票，其到期值应为（ B ）元。

A.50000B.51250C.65000D.50041.714.如果一张票据的出票日期为9月28日，期限60天，则其到期日为（ C ）。

A.11月28日 B.11月30日C.11月27日D.11月29日15.会计上作为应收票据处理的是（ B ）。

A.银行汇票 B.商业汇票 C.银行本票 D.信用证二、多项选择题1. 下列各项应在“其他应收款”科目核算的有（ ABCD ）。

A.应收保险公司的各种赔款B.应收的各种罚款C.应收包装物的租金D.应向职工收取的暂付款项E.应收购货单位的款项2.会计实务中，确认应收账款为坏账的条件是（ AB ）。

A.债务人破产或死亡B.债务人较长时期未履行其偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小C.债务人到期未履行其偿债义务D.债务人认为无法偿还E.债权人自行放弃的债权3.下列各项中，应记入“坏账准备”账户贷方的有（ AD ）。

A.按规定提取的坏账准备B.已发生的坏账C.转销的坏账损失D.收回前期确认并转销的坏账E.冲销多提的坏账准备4.应收账款入账金额的内容包括（ ACE ）。

A. 销项税额 B.商业折扣 C. 销货价款 D. 销货折让 E.代购货单位垫付的运杂费5.在应收款项中，可能会减少收回金额的项目有（ BCDE ）。

A.销货运费 B.坏账 C.现金折扣 D.销货折让 E.销货退回6.带息商业汇票到期值的计算与（ ABC ）有关。

A.票据面值 B.票面利率 C.票据期限 D.贴现率 E.银行实际利率7.在现金折扣条件下，对应收账款入账金额的确认方法有（ BC ）。

A.成本法B.总价法C.净价法D.权益法E.成本与市价孰低法8.计入坏账准备借方发生额的项目可能是（ AD ）。

A.已发生的坏账损失B.已确认又收回的坏账C.提取坏账准备D.冲回多提取的坏账准备E.发生的应收账款9.企业将无息票据贴现时，影响贴现利息计算的因素有（ ABCDE ）。

A. 票据的面值B. 票据期限C. 企业持票天数D. 贴现利率E. 银行持票天数三、判断题1.票据的贴现净额等于票据面值减去贴现利息。

( × )2.发生现金折扣的情况，税法规定应按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额。

( √ )3.应收账款核算内容一般是会计主体的主营业务产生的债权。

( √ )4.采用直接转销法和备抵法核算坏账损失，对当年损益的影响相同。

( × )5.按照现行企业会计准则规定，企业在提取坏账准备时，对于“应收票据”、“其他应收款”、“预付账款”等款项，均可计提坏账准备。

( × )6.企业第一次计提坏账准备时，应借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。

( × )7.企业带息票据的贴现所得不一定小于其票面价值。

( √ )8.不带息票据的到期值等于应收票据的面值，带息票据的面值等于应收票据的现值。