变动成本法在中小企业中的应用
摘要：随着改革开放的不断深化，中小企业在我国国民经济中占有越来越重要的地位，这对促进市场竞争、推进技术创新是十分有意义的。

但是中小企业受自身财力、经验等因素限制，在定价策略、成本控制等方面存在不足。

实践中运用变动成本法更有利于企业克服生产经营困难，提高绩效。

本文将从中小企业的现状入手，根据变动成本法的涵义，理论联系实际，分析变动成本法运用于中小企业的优点，据此提出适合我国当前中小企业实际情况的解决对策。

关键词：变动成本法；中小企业；对策
中图分类号：f275 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）01-0-01
一、中小企业的现状和特点
目前，我国中小企业的普遍现状为规模较小，投资能力较弱，且缺乏科学性。

筹资难度大，抗风险能力差。

在生产、运营、管理等方面，有很多与大企业不同之处，呈现出自身特点：
1.中小企业具有灵活性。

中小企业规模小、投资小、业务灵活，生产管理成本低，容易转产，特别适应市场需求的多样性、流行性、季节性和地区性，能为市场提供急需产品。

2.财务管理能力不强，内部控制薄弱。

根据成本效益原则，中小企业更愿意选择传统管理方法，而舍弃先进的财务管理技术和方法。

财务内部监管不严，会计信息失真。

3.管理制度不健全，随意性强。

企业领导者往往一人身兼数职，
既是投资者又是经营者，既是战略制定者又是决策执行者，集权现象严重。

二、变动成本法的基本理论及优势
（一）变动成本法基本理论
变动成本法，是指在计算产品成本时，只包括产品生产过程中消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，不包括固定性制造费用。

变动成本法以成本性态分析为基础，企业利润由贡献式收益表来确定，变动成本法主要用于企业内部的经营管理。

（二）变动成本法应用于中小企业的优势
1.有利于正确进行短期决策。

中小企业因生产灵活度高，短期决策在企业全部决策中所占比重较大。

短期决策一般不考虑生产经营能力即固定资产方面的因素，在比较各种方案时，它最关心的是成本、产量、利润之间的依存和消长关系。

变动成本法能很科学的分析是否放弃原有方案选择新方案，能否给企业带来更多的收益，所以选用变动成本法更能为中小企业的这种灵活服务。

2.促使企业完善内控及业务管理。

变动成本法是建立在成本习性基础上的，是加强企业内部控制的有用工具，能使企业内部控制更加科学合理。

变动成本法可以根据成本数据，进行事前、事中、事后的分析，为企业决策执行提供指导依据，有利于查找管理上存在的漏洞。

3.能够使领导者更加重视销售，防止盲目生产。

因变动成本法以成本性态分析为基础，在固定成本不变的情况下，变动成本的增减
变化直接影响业务量的大小。

实际工作中，业务量直接反映在销售量上。

由此可见，变动成本法可以排除生产量对利润的影响，利润的增长只同销售量的增长作同向变动。

这样就会促使领导者努力开拓销售渠道，重视市场调查，以销定产，千方百计地提高产品质量，大力做好售后服务工作，以此提升产品信誉和企业声望。

三、变动成本法在中小企业的应用
（一）运用变动成本法，在产品定价上的分析
一般来说，产品的销售收入必须大于成本及各项支出之和，否则企业生产将无利可图，甚至亏损。

但对于某一具体产品来说，在企业生产能力不能充分利用时，销售价格只要大于变动成本就可以进行生产，因为这样总会补偿一部分不变成本，会相应减少其它产品要负担的不变成本，从这个意义上来说，是对企业做出了一点贡献。

部分中小企业的业务量通常不够稳定，在经济大环境疲软的状况下，半开工甚至停工状态时有发生。

此时原材料的积压势必占用企业大量宝贵的资金。

在这种情况下，即使销售价格等于变动成本，虽不能给企业提供任何贡献也可以进行生产，以减少原材料积压，节约占用资金利息和仓储费用。

所以，变动成本定价法是一种只计算变动成本，而暂不计算不变动成本的定价方法，它的基本要求是：价格要大于或等于变动成本。

（二）运用变动成本法，在特殊订货订价上的分析
特殊订货决策主要是指在企业生产能力过剩的情况下是否接受
订货的决策。

部分中小企业在改进生产技术后，生产效率得以提高，
生产能力未能尽用，当遇到特殊订货时到底接不接受？这项决策对于融资渠道狭窄，再开工资金面不够充足的中小企业来说显得尤为重要。

以某小型机修厂业务为例，相信更能说明问题。

该机修厂生产某种备件的最大能力是12000件/年，已签订了10000件的加工合同，每件售价1200元，单位完全成本1000元，其中：固定部分（折旧等）200元，变动部分（直接材料、人工等）800元，剩余生产能力无法转移。

现有一客户，准备以900元/件的价格追加订货1000件，追加订货无特殊要求，也无需投入专属设备，是否接受此批订货呢？运用变动成本法计算结果如下：
增量收入： 1000件× 900 = 900000 元
增量成本（相关成本）： 1000件× 800 = 800000 元
增量收益（边际收益）： 900000 － 800000 = 100000 元
由计算结果可以看出此订货能产生10万元的边际收益，可以接受此订货，因为折旧等固定成本是无关成本，不论是否接受此订货都会发生。

运用变动成本法能够更好的为中小企业未来决策提供可靠帮助。

四、变动成本法在中小企业的前景
随着我国市场经济体制的进一步完善，科技进步带来的技术革新已成为关系企业生产经营的重大课题。

从长远来看，在中小企业中广泛应用高科技是一个不可扭转的趋势。

加强内部管理，增强产品的市场竞争力，充分发挥变动成本法对企业决策进行判断的优势，中小企业在未来必将有快速健康的发展。

参考文献：
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