4.企业在生产经营活动中发生的合理的 不需要资本化的借款费用，准予扣除。 5.企业在生产经营活动中发生的下列利息 支出，准予扣除： （1）非金融企业向金融企业借款的利 息支出、金融企业的各项存款利息支出和 同业拆借利息支出、企业经批准发行债券 的利息支出； （2）非金融企业向非金融企业借款的 利息支出，不超过按照金融企业同期同类 贷款利率计算的数额的部分。

免税收入




企业的下列收入为免税收入： （一）国债利息收入:是指企业持有国务院财政部 门发行的国债取得的利息收入。 （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等 权益性投资收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业 从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股 息、红利等权益性投资收益； 股息、红利：是指居民企业直接投资于其他居民 企业取得的投资收益。 （四）符合条件的非营利组织的收入。

3.企业依照国务院有关主管部门或者 省级人民政府规定的范围和标准为职 工缴纳的基本养老保险费、基本医疗 保险费、失业保险费、工伤保险费、 生育保险费等基本社会保险费和住房 公积金，准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的补 充养老保险费、补充医疗保险费，在 国务院财政、税务主管部门规定的范 围和标准内，准予扣除。

原《外商投资企业和外国企业所得税法》 规定的纳税人为外商投资企业和外国企业。 外商投资企业，是指在中国境内设立的中 外合资经营企业、中外合作经营企业和外 资企业；


外国企业，是指在中国境内设立机构、场 所，从事生产、经营和虽未设立机构、场 所，而有来源于中国境内所得的外国公司、 企业和其他经济组织。
企业所得税
一、两法合并的历史背景
20世纪70年代末起，中国开始改革开放，税制
建设进入一个新时期，税收收入逐步成为政府
收入的主要来源，税收也成为国家宏观调控的
重要手段。
八十年代以来所得税改革的三次重大变化 1.五法并存阶段

全国人大于1980年9月通过了《中华人民共 和国中外合资经营企业所得税法》，企业 所得税税率确定为30%，另按应纳所得税 额附征10%的地方所得税。 1981年12月全国人大又通过了《中华 人民共和国外国企业所得税法》，实行 20%至40%的5级超额累进税率，另按应纳 税的所得额附征10%的地方所得税。

3.两法合并 2007年3月16日，第十届全国人民代表
大会第五次会议通过了《中华人民共和 国企业所得税法》，并以主席令第63号 发布，标志着内外资企业所得税的最终 统一。
二、两法并存的突出问题

1 税基不统一
我国现行税法原则上允许外 资企业的成本费用在税前据 实扣除，对内资企业却限制 扣除,不利于内资企业进行成 本费用的补偿。
视同销售： 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、 财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、 广告、样品、职工福利或者利润分配等用 途的，应当视同销售货物、转让财产或者 提供劳务，但国务院财政、税务主管部门 另有规定的除外。 与原税法相比减少：由于新税法采用的是 法人所得税的模式，因而缩小了视同销售 的范围，对于货物在同一法人实体内部之 间的转移，比如用于在建工程、管理部门、 分公司等不再作为销售处理。
新《企业所得税法》规定，在中华 人民共和国境内，企业和其他取得 收入的组织为企业所得税的纳税人， 依照本法的规定缴纳企业所得税。 借鉴国际经验，新税法明确实行法 人所得税制度。 个人独资企业、合伙企业不适用本 法。即这两类企业缴纳个人所得税 而非企业所得税。

企业分为居民企业和非居民企业。 依照中国法律、法规在中国境内成 立，或者依照外国（地区）法律成 立但实际管理机构在中国境内的企 业，为居民企业。 依照外国（地区）法律、法规成立 且实际管理机构不在中国境内，但 在中国境内设立机构、场所的，或 者在中国境内未设立机构、场所， 但有来源于中国境内所得的企业， 为非居民企业。
扣除项目

新《企业所得税法》规定，企业实 际发生的与经营活动有关的、合理 的支出，包括成本、费用、税金、 损失和其他支出，可以在计算应纳 税税额时进行扣除。由此亦肯定了 凡是与企业生产经营有关的费用、 支出均可以据实予以扣除。

在原两税分立的企业所得税制度下， 内、外资企业在成本费用等扣除方 面的规定存在诸多的差异。在新企 业所得税法中，对企业实际发生的 各项支出扣除政策进行了统一和规 范。

新《企业所得税法》规定，企业所 得税的税率为25%；非居民企业在 中国境内未设立机构、场所的，或 者虽设立机构、场所但取得的所得 与其所设机构、场所没有实际联系 的，应当就其来源于中国境内的所 得缴纳企业所得税，适用税率为 20%.实际征税时适用10%的税率.
3 应纳税所得额的计算

新《企业所得税法》规定

4 税制不统一，导致了税收征管和资源配 置的低效率
“两法并存”导致一些通过“假合资”、 “返程投资”等方式骗取税收优惠的问题 屡屡发生，造成国家财政收入的流失。 “两法并存”在对税收征管效率造成损 害的同时，也影响了市场机制的健康运行 和资源的有效配置。

三、新企业所得税的特殊变化
内资企业、外资企业适用统一 的企业所得税法
五 个 统 一
统一和规范税前扣除办法和标准 统一并适当降低企业所得税税率 统一税收优惠政策，实行“产业 优惠为主、区域优惠为辅”的新 税收优惠体系
统一企业所得税征收管理制度
三、新企业所得税的特殊变化
两 个 过 渡
对部分特定区域实行过渡性优惠 政策
对实行法定税收优惠的老企业实 行过渡措施
三、新企业所得税的特殊变化

收入总额中的下列收入为不征税收入： 财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业 性收费、政府性基金 国务院规定的其他不征税收入

新税法在收入总额的规定中新增加了 不征税收入的概念。 《实施条例》将税法规定的不征税收入 之中的“财政拨款”界定为：各级政府 对纳入预算管理的事业单位、社会团体 等组织拨付的财政资金，但国务院和国 务院财政、税务主管部门另有规定的除 外。 这就在一般意义上排除了各级政府对企 业拨付的各种价格补贴、税收返还等财 政性资金，相当于采用了较窄口径的财 政拨款定义。
ห้องสมุดไป่ตู้

2.两法并存阶段
1991年4月第七届全国人民代表大会通过了《中 华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税 法》，从而完成了外资企业所得税法的统一，从 1991年7月1日起施行。
1993年12月，国务院将《国营企业所得税条 例（草案）》、《国营企业调节税征收办法》、 《集体企业所得税暂行条例》和《私营企业所得 税暂行条例》，整合成为《中华人民共和国企业 所得税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。 1991年－1993年形成了内、外资两法。 从1994年开始进入两法并存阶段。


1980年－1981年形成了外资两法。



1984年9月，国务院发布了《中华人民共和 国国营企业所得税条例（草案）》和《国营企业 调节税征收办法》。对大中型企业实行55%的比 例税率，对小型企业实行10%至55%的8级超额 累进税率。 1985年4月，国务院发布了《中华人民共和 国集体企业所得税暂行条例》，实行10%至55% 的超额累进税率。 1988年6月，国务院又发布了《中华人民共 和国私营企业所得税暂行条例》，税率为35%。 1984年－1988年形成了内资三法。 1980年开始进入五法并存阶段
企业每一 应纳税 ＝ 纳税年度 － 不征税 免税 － 所得额 收入 收入 的收入总 额
－ 各项 － 扣除
允许弥补的 以前年度亏损






企业以货币形式和非货币形式从各种来 源取得的收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入； （二）提供劳务收入； （三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入； （九）其他收入。

6 业务招待费

《实施条例》规定：企业发 生的与生产经营活动有关的 业务招待费，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过 当年销售（营业）收入的 5‰。
扣除项目的标准


1.工资薪金 旧税法对内资企业的工资薪金支出扣除实行计税 工资制度，对外资企业实行据实扣除制度，这是 造成内、外资企业税负不均的重要原因之一。 企业所得税法实施条例统一了企业的工资薪金支 出税前扣除政策，规定企业发生的合理的工资薪 金支出，准予扣除。对合理的判断，主要从雇员 实际提供的服务与报酬总额在数量上是否配比合 理进行，凡是符合企业生产经营活动常规而发生 的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。

居民企业就其境内外全部所得纳税； 非居民企业就其来源于中国境内所得及 与其在中国境内设立的机构、场所有实际 ★ ★ 联系的境外所得部分纳税。
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2

税率的比较
原《企业所得税暂行条例》第三条规定， 纳税人应纳税额，按应纳税所得额计算， 税率为33%. 《外商投资企业和外国企业所得税法》第 五条规定，外商投资企业的企业所得税和 外国企业就其在中国境内设立的从事生产、 经营的机构、场所的所得应纳的企业所得 税，按应纳税的所得额计算，税率为30%； 地方所得税，按应纳税的所得额计算，税 率为3%.

按照现行财务会计制度规定，财 政补贴给企业的收入，在会计上作为 政府补助，列作企业的营业外收入， ★ 税收在此问题上应与会计制度一致。 ★
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依法收取并纳入财政管理的行政事业 性收费： 是指依照法律法规等有关规定，按照 国务院规定程序批准，在实施社会公 共管理，以及在向公民、法人或者其 他组织提供特定公共服务过程中，向 特定对象收取并纳入财政管理的费用。 经审批；实施社会公共管理为目的； 收取对象只限于直接从该公共服务中 受益的特定群体；收支两条线，收费 上交国库，不得坐收坐支。