外币交易在初次确认时，应按交易日的即期 汇率将外币金额换算成报告货币(计量货币) 予以记录。为了便于核算，也可使用接近交 易日的汇率，如一个星期或一个月的平均汇 率。
将资产和负债划分为货币性项目和非货币性 项目。
由于结算货币性项目，或者按不同于在本期 最初记录的或在前期财务报表中所运用的汇 率报告货币性项目而产生的汇兑差额，一般 应在其形成的当期确认为收益或费用。
“一笔交易观”的主要论点是外币交易的购销 和账款结算是一笔交易的两个过程，在交易日 初始记录的销售收入或者购货成本的功能货币 等值只是个暂记数，具体的金额只能等到实际 结算时才能确定，因此从交易日到结算日的汇
“两笔交易观”的主要论点是企业的购销交易 和外币账款结算是两笔独立的相关业务。
未实现汇兑损益的当期确认法和递延法。表8-4 例示了未实现汇兑损益应递延
高级财务会计
杜兴强/主编
厦门大学出版社
❖第三篇 外币交易会计及外币报表折算
▪ 第八章 外币交易会计
– 第一节 外币交易会计的相关概念 – 第二节 外币交易的会计处理 – 第三节 期汇交易及其会计处理 – 第四节 外币交易会计的国际动态
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第一节 外币交易会计的相关概念
功能货币、记账本位币、计量货币
(三)
外汇的买卖使用的是外汇指定银行的挂牌汇率。外汇 指定银行将汇率表述为买入汇率和卖出汇率，买入汇 率通常低于卖出汇率，它们分别代表外汇指定银行在 买入外币和卖出外币时愿意接受的汇率。买入汇率和 卖出汇率之间的差额代表外汇指定银行经营外汇买卖 的利润。表8-1是外汇指定银行的外汇牌价的一个实例。
外币交易会计所涉及的会计问题
《企业会计制度》对外币交易会计的规
所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇 率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合为记账本 位币。
各种外币账户的外币金额，期末时应当按照期末汇率折 合为记账本位币。其中外币账户包括外币现金、外币银 行存款、以外币结算的债权和债务。
汇率的概念
汇率的概念
中间价：对外币收入和支出都按买卖汇率的平 均值折算。
表8-2是摘自广州广船国际股份有限公司2002年 度半年报的关于外币业务核算的会计政策。
汇率的概念
(四)
汇率概念包括历史汇率、期末汇率和平均汇率。 历史汇率：对外币交易进行初始确认时的即期汇率。 期末汇率：资产负债表日的即期汇率。 平均汇率：一段时日的即期汇率的简单或者加权平均数。
3.结算日：进行外币交易的一方收取或者支付 外币的日子。
当外币交易的交易日和结算日不在同一天时， 即存在信用期时，对外币交易的核算便存在两
1.当汇率发生变化时，在结算日的结算金额与 在交易日记录的金额将存在不一致，如何处理 这两者之间的差额？
2.当汇率发生变化时，在交易日至结算日之间 的资产负债表日，应如何反映汇率变动对外币
以美元为中心的固定汇率制是布雷顿森林体系下的汇 率制度，概括起来就是美元与黄金挂钩，其他货币与 美元挂钩的“双挂钩”制度。
在各国实行的浮动汇率制度多种多样，有单独浮动、
汇率的概念
(二)
直接标价法：用若干数量的本币来表示一定单位的外 币，例如1美元=8.23元人民币。
间接标价法：用若干数量的外币来表示一定单位的本 币，例如1元人民币=1/8.23=0.12美元。
的货币，它应能提供关于企业的有用信息， 反映企业的基本事项和情况的经济实质。 呈报货币：企业呈报其财务报表所采用的 货币，呈报货币可以是计量货币，也可以 是计量货币以外的货币。
汇率的概念
汇率：将一国货币兑换为另一国货币的比率。 (一)
汇率制度：各国对于确定、维持、调整与管理汇率的 原则方式、方法和组织机构所做出的系统的安排和规 定，它是国际货币制度的重要组成部分。
(五)
即期汇率：在两个营业日内进行交割的货币兑换的汇率。 远期汇率：在未来时日进行外币接标价即期汇率
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在t期内进行国内投资的利率 在t期内进行国外投资的利率
当日的远期汇率低于即期汇率，这种现象被称为“贴 水”(discount)。
当日的远期汇率高于即期汇率，其差额便称为“升 水”(premium)。
会影响远期汇率的确定，从而影响即期汇率和远期汇率 的差额的因素：即期汇率的波动性、远期合同的时间长 度、对未来汇率变化的预期以及特定国家的政治经济环 境等。表8-3是中国工商银行2003年10月7日公布的人民 币远期外汇牌价。
汇率的概念
第二节
外币交易：以外币计价或要求以外币结算的一种 交易。
按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币 金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益；属于 筹建期间的汇兑损益，计入长期待摊费用，并在开始经 营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益；属于 与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款 费用资本化的原则进行处理。
国际会计准则对外币交易会计的规定
外币交易：以企业的功能货币以外的货币
功能货币：“主体进行经营的主要经济环 境的货币，即主体主要收付资金的环境的 货币”。
记账本位币：被假定为是一个不言自明的 概念，因此对记账本位币的确定不需提供 任何指导。
功能货币、记账本位币、计量货币
报告货币：编制财务报表所采用的货币。 计量货币：主体计量财务报表项目所采用
外币交易会计遇到的第一个特殊问题便是，在交 易日，对外币交易的初始确认应采用哪个折算汇 率？
外币交易会计所涉及的会计问题
外币交易会计的特殊问题与外币交易过程
1.交易日：交易日指根据会计准则外币交易最 早可以确认的日子。
2.交易日至结算日之间的资产负债表日：当外 币交易的结算日和交易日不在同一会计期间时，
企业可能进行的外币交易有：
(1) (2) (3) (4) (5)购置或处理以外币计价的资产，或者产生或结算以
(6)
企业在对外币交易进行会计核算时，记账方法上 可以选择外币统账制或外币分账制。
外币统账制：业务发生时即将外币折算为记账本 位币入账。
外币分账制：在日常核算时分币种以外币原币记 账，而在编制资产负债表日才折算为本位币报表。