模拟试题（二）（上）资料一：1.世航汽车集团股份有限公司（简称世航汽车）成立于2005年12月，是中国南方集团公司、中国工业集团公司两大中央企业对旗下汽车产业进行战略重组、共同成立的一家大型企业集团，总部位于北京，总资产4.092亿元，员工2万余人。

目前，世航旗下拥有世航动力、世航配件两家上市公司。

2.世航股权结构：2009年年度财务报表审计机构为刘申会计师事务所、航解聘为其提供审计服务的刘申会计师事务所。

2010年11月，世航财务经理孙杨与京东会计师事务所取得联系，提出聘请其担任世航2010年子公司及母公司合并财务报表的审计的营业，虽然该地区时常发生绑架等刑事案件，但分公司的经营基本未受影响。

为了缓解资金的紧张压力，世航公司已对大股东资金占用本金通过“以资抵债”“以现金偿还”方式清偿完毕。

同时还采取向银行抵押借款和发行债券的方式进108006000 8000在审计过程中注册会计师注意到世航公司销售与收款循环控制中存在如下问题：世航公司开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，依据销售单编制预先连续编并将其连同发运单及时送交会计部门。

会计部门在核对无误后确认销售收入（3）从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值期权可以从世航汽车手中获得相当于行权当日世航配件股票每股市场价格的现金，行权期为2年。

2010年1月1日上述股权激励计划得到批准并开始实施。

世航配件公司2010年度实现的净利润增长率8%，本年度没有管理人员离职。

该年年末，世航汽车预计世航配件公司截止2011年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到12%，预计未来1年将有2名管理人员离职。

世航配件公司的股票市价如下：2010年1月1日为9元；2010年12月31日为10元。

2.世航汽车公司于2010年1月1日处置了持有东风轮胎公司60%股权中的2/3，出售股权后世航汽车对东风轮胎公司丧失控制权但仍对其具有重大影响。

世航汽车收到价款8200万元。

其他资料如下：世航汽车2007年6月30日以9300万元取得东风轮胎公司股权的60%，实现了非同一控制下企业合并。

当日东风轮胎公司可辨认净资产公允价值（等于账面价值）为10200万元。

世航汽车世航汽车东风轮胎；2010年1月1日东风轮胎公司可辨认净资产自购买日持续计算的金额为10900万元；东风轮胎公司可辨认净资产变动包括截止2010年1月1日实现净利润400万元和其他综合收益300万元。

剩余20%股权在2010年1月1日的公允价值为4200万元，东风轮胎公司2010年度产生净利润200万元。

3.世航汽车的子公司世航动力于2010年1月1日经相关部门批准，按照面值发行分离交易可转换公司债券10万份，每份面值为100元。

可转换公司债券发行价格总额为1000万元，支付发行费用为18.9万元，可转换公司债券的期限为2年，自2010年1月1日起至2011年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为第一年1%，第二年2%，次年1月1日支付上一年利息，同类债券的市场利率为4%。

债券发行时，每张债券的认购人可以获得丁公司配发的12份认股权证，认股权证总量为120万份，该认股权证必须到期行权，行权时每份认股权证可以获得1股丁公司股票，每股1元，行权价格为7元/股，认股权证的存续期间为12个月，行权期为认股权证存续期最后五个交易日。

假定债券和认股权证发行当日即上市交易。

资料五：在审计过程中，审计项目组注意到的其他事项如下：1.2010年3月15日，世航汽车销售一批汽车给零售商，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300万元，增值税销项税额为51万元，款项尚未收到。

双方约定，对方应于2010年10月31日付款。

2010年6月4日，经与中国银行协商后约定：世航汽车将该项应货款出售给中国银行，价款为280万元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向世航汽车追偿。

世航汽车根据以往经验，预计该批商品基本不会发生退货。

世航汽车终止确认该项应收账款，并确认营业外支出71万元。

2.2010年2月1日，世航汽车收到北京市政府给予对已完成高科技研发项目的借款贴息200万元，并将其冲减公司的财务费用。

3.世航汽车于2010年1月1日购入10套商品房，每套商品房的购入价为200万元，并以低于购入价30％的价格出售给10名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员自取得商品房后至少为公司服务3年。

世航公司将低于购入价30%的600万元计入到管理费用。

4.2010年世航汽车存在一项待执行合同，为2010年11月签订的，以每辆10万元的价格销售100辆X型汽车。

购买方已经预付定金150万元，若甲公司违约需双倍返还定金。

世航汽车的库存中没有该产品，也尚未购入原材料，但由于成本上升，世航汽车预计每台该产品成本为11万元。

世航汽车选择执行合同，确认资产减值损失和存货跌价准备100万元。

资料六：1.2010年3月，审计项目组成员杨敏的丈夫与世航公司签订一项协议，协议规定：自2010年6月起加盟世航汽车旗舰店。

2.2010年5月，审计项目组成员张宁的父亲购买了世航公司100股股票。

3.2010年6月，为取得购买办公用房的贷款，京东会计师事务请世航公司提供担保，从建设银行取得了200万元的长期借款。

4.2011年2月14日，京东会计师事务所项目合伙人周小东针对与财务报表有关的内部控制的有效性，以及资产、负债计量方法的适当性等问题与世航公司进行了沟通。

5.2011年2月16日，项目合伙人周小东获知：项目组成员李敏将于2011年5月起担任世航公司董事会秘书。

资料七：2011年2月，孙杨财务经理给周小东发来电子邮件，部分内容摘录如下：1.2011年1月2日，世航主管税务机关对其进行纳税评估时，告知2008年—2010年对按照房产原值计算缴纳房产税时，房产原值未包括地价、分体式空调，需要补缴税款，并缴纳滞纳金。

希望提出分析意见。

2.2010年10月，世航汽车因业务需要向某供货方购进货物，欠款一直未还，经过双方协商，准备用世航生产的小汽车进行抵债，财务经理无法确定此业务纳税上对企业产生的影响，希望帮忙给予分析，并提出最佳的方案。

3.2010年企业发生了研究开发费支出，并计入了管理费用，但是孙杨不知道该项研发费支出是否可以加计扣除，如果可以加计扣除的话，需要向税务机关提供哪些资料，希望帮忙分析。

4.2010年3月10日，世航汽车将持有的西方公司发行的5年期公司债券出售给蓝天公司，同时签订了一项看跌期权合约（蓝天公司为期权持有人，有权将债券返还给世航汽车），期权行权日为2011年2月28日，行权价格为400万元，蓝天公司支付期权费为10万元。

希望帮忙分析该项金融资产是否能终止确认。

5.世航汽车总经理主持召开兼并南方汽车零部件生产企业，集团投资部门在2010年下半年经过多次调研形成可行性报告，经股东大会批准，于2011年1月20日吸收合并了南方汽车零部件生产企业。

世航汽车于2011年1月30日支付相关对价，并于2011年2月1日办理完毕相关手续，购买日评估南方汽车零部件生产企业除一项正在研究开发的无形资产之外的可辨认净资产的公允价值为1300万元，世航汽车支付的价款为1840万元。

在此之前，世航汽车与南方汽车零部件生产企业无关联方关系。

现就正在研究开发的无形资产和商誉的入账价值咨询______注册会计师。

正在研究开发的无形资产相关资料如下：共发生研究阶段支出100万元，开发阶段支出200万元，其中开发阶段不符合资本化条件的支出80万元。

世航汽车对其进行继续开发可行性评估、市价价值评估，评估其公允价值价值为200万元。

其他资料：1.金山公司系增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，增值税税率为17%；按净利润的10%计提法定盈余公积；2.城市维护建设税税率7%。

4.其他无特别说明，按照企业会计准则、企业所得税法的规定执行。

5.金山公司2010年合并财务报表于2011年3月20日经董事会批准后对外报出。

6.复利现值系数期限\利率1% 2% 3% 4% 5%1 0.9901 0.9804 0.9709 0.9615 0.95242 0.9803 0.9612 0.9426 0.9246 0.90703 0.9706 0.9423 0.9151 0.8890 0.86384 0.9610 0.9238 0.8885 0.8548 0.82275 0.9515 0.90570.8626 0.8219 0.7835要求：（1）针对资料一结合资料二分析世航公司面临的主要经营风险。

（2）针对资料三，假定不考虑其他条件，请逐项判断世航公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。

如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

（3）针对资料三，请代注册会计师思考：对于开具销售发票这一环节，主要应关心哪些问题？这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定相对应？并考虑审计项目组成员应如何对这一环节的内部控制实施控制测试？（4）简要说明为了获取世航公司应付账款完整性认定充分适当的审计证据，审计项目组成员应实施哪些主要的实质性审计程序。

（5）根据资料四，回答下列问题：1）说明该项股权激励计划是否属于集团股份支付；计算股权激励计划对世航集团合并财务报表影响，并简述相应的会计处理。

2）计算世航汽车处置长期股权投资在个别财务报表的投资收益金额并作出其个别财务报表会计处理；计算该项处置在合并财务报表的投资收益金额，以及该项处置在2010年12月31日合并财务报表中的相关处理。

3）计算2010年1月1日债券发行时负债成份和权益成份的初始确认，并计算债券于2010年12月31日的摊余成本。

（6）根据资料五，判断相关会计处理是否正确，若不正确，请简述正确的会计处理。

（7）针对资料六，根据职业道德的有关规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生影响并简要说明理由。

如果认为对审计项目组的独立性产生影响，简要提出应对措施（8）根据资料七，假如您是周小东，请代为回复邮件；答案：（1）面临的主要经营风险包括：1）行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险；世航公司的技术总监已为世航公司工作10年，于2010年5月合同到期后被世航公司的竞争对手高薪聘请。

由于工作压力大，世航公司技术部人员流动频繁，因此新的产品研发缓慢。

2）开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险；近年来，世航公司积极引进、开发新产品，努力培植新的市场支撑点，世航公司最近推出了多功能皮卡车、新能源节能汽车及以多功能皮卡车系列和新能源节能汽车系列为平台的系列改装车。

3）业务扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险；世航公司向东风品牌开放其全球经销商网络。