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第五章 投资
一、短期投资
1、很容易变现。短期投资的流动性仅次于现 金，具有很强的变现能力。（2）持有时间较 短。（3）不以控制被投资单位等为目的。
作为短期投资应当符合两个条件：（1）能 够在公开市场交易并且有明确市价，（2）持 有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流 动性和获利性，这一条件取决于管理当局的意 图。不符合上述条件的投资，作为长期投资。
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㈢帐结法的会计分录 1、月末（P259-260例7） ⑴结转（结清）收入类科目 ⑵结转（结清）支出类科目 2、年末（P260） 结转本年净利润；如果是亏损则作相反
分录。
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三、利润分配的核算
㈠盈利企业利润分配的核算
1、盈利企业利润分配的主要内容（P260-261）
⑴提取法定盈余公积和任意盈余公积
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LCM
当市价低于成本时，计提跌价准备： 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备 市价回升，冲减跌价准备 借：短期投资跌价准备 贷：投资收益 但冲减跌价准备的金额不得超过帐面累计计提
数。
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二、长期债权投资
1、长期债权投资初始投资成本的确定
长期债权投资的初始投资成本，是指取得长期 债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续 费等相关费用。但实际支付的价款中包含的已 到付息期但尚未领取的利息，作为应收项目单 独核算，不构成债权投资的成本；如果实际支 付的价款中包含尚未到期的债券利息，构成长 期债券投资成本，并在长期债权投资中单独核 算。
会计学（3）
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第四章 利润及其分配
一、利润及其构成
㈠利润的概念（P253 ） ㈡企业利润的构成
（产品销售毛利＝产品销售收入－产品销售成本）
1、主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－ 主营业务税金及附加
2、营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－管理 费用－财务费用－营业费用
1、不确认持有收益 2、只确认转让差价
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4、期末计价
成本与市价孰低法，要求企业在期末编制资产 负债表时，在短期投资的成本与市价中选择较 低者，作为反映在资产负债表上的账面价值， 即短期投资的市价在购买日以后减少时，投资 成本也应减少到一个较低的价值所采用的一种 计价方法。
处理时，设置“短期投资跌价准备”账户进 行会计核算。
（ 1）长期持有。 （2）获取经济利益，并承 担相应的风险。
（3）除股票投资外，长期股权投资通常不能 随时出售。 （4）长期股权投资相对于长期债 权投资而言，投资风险较大。
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2、取得时的初始投资成本
短期投资取得时的初始投资成本，是企 业为取得短期投资时实际支付的全部价 款，包括税金、手续费等相关费用，但 不包括在取得一项短期投资时，实际支 付的价款中包含的已宣告而尚未领取的 现金股利和已到期尚未领取的债券利息Biblioteka PPT学习交流13
3、短期投资损益的确认及短期 投资的处置
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3、溢折价及利息的计提
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4、处置
处置长期债权投资时，按所收到的处置 收入与长期债权投资账面价值的差额确 认为当期投资损益。
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三、长期股权投资
1、特点
长期股权投资是指通过投资拥有被投资单位的 股权，投资企业成为被投资单位的股东，按所 持股份比例享有权益并承担责任。长期股权投 资具有如下特点：
3、利润总额＝营业利润＋投资收益＋补贴收入＋营 业外收入－营业外支出
4、净利润＝利润总额－所得税
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说明
1、主营业务税金及附加（含营业税、消费税，不含增 值税，但含以增值税为税基计算的各项附加税费。）
2、其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出
其他业务收入：产品以外的销售，如材料、无形资产、 不动产。
①法定盈余公积 法定比例： 公司制企业10%
其他企业，自定，不低于10%
（累计提取达到注册资本50%以上可不再提取，使用 减少后应再提）
②任意盈余公积 自定，不强制。
盈余公积用途：弥补亏损；分配股利；增加实收资本 （转增后不得低于25%）。
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⑵提取法定公益金 法定比例：公司制企业 5-10%，其他企业不超
过法定盈余公积比例 ⑶向投资者分配利润 2、利润分配的会计处理（P262） ⑴利润分配帐户及其所属的明细帐户
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①“利润分配”总帐所属明细帐户中唯一 一个在年终决算后仍保留余额的帐户；
②贷余：表示未分配利润。
考虑到期初余额，准确提法：“累 计未分配利润”
③借余：表示未弥补亏损。
考虑到期初余额，准确提法：“累 计未弥补亏损”
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⑵盈利企业利润分配的核算（P262例8） ①结转全年利润 ②提取公积金、公益金 ③向投资者分配利润 ④年终结转
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㈡亏损企业弥补亏损的核算
1、税前补亏、税后补亏 分录形式相同： 借：本年利润 （税前补亏不交所得税） 贷：利润分配—未分配利润 2、盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配—未分配利润
7、所得税
94年将所得税由利润分配项目改为支出科目 （费用），其理由：国家强制参与分配，对企 业而言无权作出选择，因此作支出。
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二、本年利润结算的会计处理
㈠利润结算的方法（P258）
月末 季末 年末
帐结法 √ √ √
表结法 √ √ ×
㈡利润结算的主要帐户及其相互关系
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其他业务支出：与其他业务收入配比的全部成本、费 用、税金。
收入：借：银行存款
支出：借：其他业务支出
贷：其他业务收入
贷：原材料
无形资产
应交税金等
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3、投资收益：各种形式的对外投资的收益， 损失则为减项。
4、营业外收支（P254-255）
5、补贴收入：企业按规定收取的各种政策性 补贴
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2、注意
注意：购买长期债券时，支付的税金、 手续费等相关费用一般应构成初始投资 的成本。但当金额较小时可于购买时一 次计入损益；当金额较大时，应计入长 期债券投资的初始投资成本，并单独核 算（在“长期债权投资”下，设“债券 费用”明细科目单独核算），在确认相 关债券的利息收入时予以摊销。