如何正确理解增值税进项税抵扣“三流一致”
《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》
（国税发【1995】192）文件对增值税进项税“三流一致”进行
规定：纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项
的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，
才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。可以这样理解：实际
收款单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一
致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。
对于进项税抵扣

中强调的资金流一致不是指付款方，而是指收款方。
下面分不同情
形理解增值税进项税“三流一致”。
一、以下业务内容符合进项税“三流一致”规定，可以抵扣。
（一）业务情形：纳税人取得服务品名为住宿费的增值税专
用发票，但住宿费是以个人账户支付的，这种情况能否允许抵扣
进项税？是不是需要以单位对公账户转账付款才允许抵扣？
答：可以抵扣。纳税人无论通过私人账户还是对公账户支付
住宿费，只要其购买的住宿服务符合现行规定，都可以抵扣进项
税。不仅是住宿费，对纳税人购进的其他任何货物、服务，都没
有因付款账户不同而对进项税抵扣作出限制性规定。
（二）业务情形：集中资金支付模式（总——分、母——子）：
M公司实行总、分公司集中支付模式，所有分公司采购货物和劳
务，款项集中由总公司M公司支付。此时，A公司货物、劳务
销售给分公司，增值税专用发票开具给分公司。但款项时由其总
公司M直接支付给A公司。
答：可以抵扣。因最终取得款项的主体A和销售货物、劳务
且开具增值税专票的主体A是完全一致的，这种情况，分公司正
常进项税抵扣。
不管你是总——分集中支付、还是母——子资金池的集中支
付，你只要保证向销售货物、劳务并开具增值税专票的单位支付
款项，取得专票的购买方就可以正常抵扣进项税。
（三）业务情形：委托付款。A公司销售货物、劳务给M公
司，专票开给M公司。但由于C公司欠M公司钱，或者M公司暂
时没有钱，M公司委托C公司将款项支付给A公司，然后M公司
和C公司之间再进行债权、债务关系的抵消。
答：可以抵扣。虽然M公司购货，名义付款主体是C公司，
但是，实际取得款项的单位就是销售货物、劳务并开具专票的A
公司，收款方和专票开具发一致，M公司该专票的进项税正常抵
扣。
二、以下业务内容严格意义上不符合进项税“三流一致”规
定，不可以抵扣。
（一）业务情形：集中收款模式。A1公司是A公司的全资子
公司。A1公司销售货物、劳务并开具发票给M公司。但M公司
根据要求直接把款项支付给A公司。
答：原则上不允许抵扣。这种情况，对于M公司而言就存在
风险。因为，这里就属于192号文中的“所支付款项的单位与销
售货物、提供劳务并开具增值税专票单位不一致”的情况。
（二）业务情形：其他债权、债务抵消情况。如 A公司向M
公司销售货物、劳务并开具增值税专票。但是，由于A公司欠C
公司钱，A公司向M公司出具指定付款书，要求M公司将款项直
接支付给C公司后就无须再向其支付。
答：原则上不允许抵扣。对于M公司而言，也存在192号
文不能抵扣进项税的风险。因为收款方和发票的开具方不一致。