案例11．XYZ股份公司委托ABC会计事务对2007年度的会计报表进行审计，ABC会计事务准备签订审计业务约定书。
拟派A和B注册会计师为该审计项目负责人。
假定存在以下情况：（1）A注册会计师的持有XYZ股份公司的股票100股，市值约800元。
（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任XYZ股份公司独立董事。
ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。
（3）B注册会计师的姐姐在XYZ股份公司会计部门工作，但非会计部负责人。
B注册会计师未予以回避。
（4）XYZ股份公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。
为此，双方另行签订了业务约定书。
（5）前任注册会计师XYZ股份公司2006年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请XYZ股份公司与前任注册会计师联系。
（6）B注册会计师在其递交给XYZ股份公司的名片上显示，他为“中国注册会计师”、“事务所部门经理”、“大学教授”、“湖北省先进个人”等。
要求：请分别针对上述（1）（3）（6）种情况，判断注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，请分别针对上述（2）（4）（5）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。
参考答案：（l）违反。
当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。
A注册会计师持有XYZ公司的股票，尽管金额较小，但A注册会计师实质上与XYZ公司存在除审计收费以外的直接经济利益。
（2）违反。
会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。
（3）违反。
当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。
B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在财务部从事会计核算工作的姐姐属于关系密切的家庭成员，会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响。
（4）不违反。
为XYZ股份公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。
（5）违反。
注册会计师应当提请XYZ股份公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。
（6）违反。
注册会计师不得在其名片印有社会职务，称号。
案例2XYZ股份公司委托ABC会计事务对2005年度的会计报表进行审计，ABC会计事务准备签订审计业务约定书。
拟派A和B注册会计师为该审计项目负责人。
假定存在以下情况：（1）XYZ股份公司要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺将正在开发的写字楼以优惠的价格销售给事务所。
ABC会计师事务所同意了XYZ股份公司的要求。
（2）A注册会计师的哥哥持有XYZ股份公司的股票100股，市值约800元。
（3）B注册会计师的姐姐在XYZ股份公司统计部门工作，但非统计部负责人。
B注册会计师未予以回避。
（4）ABC会计师事务所特聘王明协助测试XYZ股份公司的会计电算化信息系统。
王明参与过XYZ股份公司会计信息系统的研发工作，对该系统较熟悉。
（5）ABC会计师事务所与XYZ股份公司进行业务合作：ABC会计师事务所开发管理系统，XYZ股份公司负责销售，相关利润由双方各按50%比例分配。
（6）ABC会计师事务所将其简介委托XYZ股份公司销售部门向其客户赠送。
要求：请分别针对上述（2）（3）种情况，判断注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求；请分别针对上述（1）（4）（5）（6）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。
参考答案（1）违反。
当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。
（2）不违反。
当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。
其兄持有的股票属间接利益，不重大。
（3）不违反。
当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。
统计工作一般不构成鉴证对象。
（4）违反。
鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，会出现自我评价。
如果王明协助测试XYZ股份公司的计算机信息系统将会导致自我评价（5）违反。
会计师事务所不得客户不能存在经营关系。
（6）违反。
会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应应非客户的要求向非客户发放。
ABC会计师事务所将其简介委托XYZ股份公司销售部向其客户赠送，并未取得非客户的要求。
案例31. A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2009度会计报表进行审计，其未经审计的有关报表项目金额如下要求：（1）请代为注册会计师计算该公司2007度会计报表层次的重要性水平。
（2）简要说明重要性水平与审计风险、审计证据之间的关系。
参考答案:（1）2009年度报表层次的重要性水平：按资产计算180000万元╳0.5%=900万元，按股东权益计算：88000万元╳1%=880万元；按照主营业务收入计算：240000万元╳0.5%=1200万元；按照净利润计算24120万元╳5%=1206万元。
应选择金额最小的880万元作为报表层次的重要性水平。
（2）重要性水平与审计风险和审计证据之间的关系是：重要性水平金额越低，审计风险越高，所需的审计证据量越多。
案例4.审计人员在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下三种情形，以确定可接受的检查风险水平：要求：（1）分别计算上述三种情形下的可接受检查风险水平（2）哪种情形下需要审计人员获取最多的审计证据？为什么？参考答案：情形一：可接受检查风险=3%/(60%╳50%)=10%情形二：可接受检查风险=2%/(80%╳50%)=5%情形三：可接受检查风险=2%/(100%╳100%)=2%(2)第三种情况需要获得最多的证据，因为，可接受的检查风险水平越低，审计抽样规模应越大，获取的审计证据越多。
案例5在审计过程中，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（对服务业则是提供劳务的日期）。
检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。
围绕上述三个重要日期，在审计实务中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试，这三条路线可用下表来表示（请补充完成下表）：参考答案案例6审计人员对某企业的应收账款进行审计，该企业应收账款帐户有100户，除有10户应收账款每户超过10万元以上外，其余90户都在5万元左右。
审计人员首先对应收账款内部控制进行调查、研究和评价，发现各控制点均有良好的控制。
问题：1．请确定函证的范围和对象，并说明理由2．假定回函全部收到，但复函中有六户提出如下意见：（1）无法复核（2）所欠余额20000元已于当年12月25日支付（3）大体一致（4）经查，12月30日第456号发票（金额为25000元）系目的地交货，本公司收货日期是此年1月5日，因此询证函所称12月30日欠款之事与事实不符（5）本公司曾于10月份预付款7500元，足以抵付对账单所列两张发票的金额5000元（6）所购货物从未收到针对上述意见，审计人员应作何种处理？解答：1．函证范围为10万元以上的客户和一定比例的其他客户函证对象： 10户 10万元以上18户（90户×20%）（随机抽取20%的其他客户）理由：各控制点均有良好的控制，因而不需要对100户全部进行函证，应只需对10万元以上帐户和其余帐户的20%即18户进行函证。
如果对28户的函证和进一步审查中发现有问题，可扩大抽查范围。
2．（1）此种情况下应采用替代审计程序，主要是审查客户定货单、销售合同、销售发票副本、货运文件等资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。
（2）这种情况可能是由于时间差异造成，审计人员应审查收款凭证，查看货款是否及时收到及收到日期。
如果货款函证发出日之前已收到则可能是记账错误，即收到货款时错误贷记另一客户的明细账户，审计人员应审查帐户记录并对贷记的帐户进行核实后予以更正。
（3）该顾客的回答很不清楚。
审计人员应重新函证，请具体准确回答（4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就确定为销售实现。
审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。
（5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并以入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理（6）审核货运文件等资料以查明货物是否确以运出，如确未运出，应提请客户作调账处理。
案例7：注册会计师对某企业2007年度的会计报表进行审计，企业“主营业务收入”明细账贷方发生额合计数为1200000元，经审计人员审查并与相关凭证明细账等核对发现：（1）12月8日销售多余材料一批，价值30000元，款项存入银行并计入“主营业务收入”的贷方，未结转销售材料的实际成本27000元。
（2）12月12日收到某单位订购乙产品的订金75000元，已存入银行并计入“主营业务收入”的贷方，但未结转主营业务成本。
（3）12月18日将乙产品15件拨付某代销单位，即刻借记“应收账款”、贷记“主营业务收入，并结转主营业务成本。
（4）12月28日向某单位销售乙产品2件。
根据合同规定，由本企业提供安装、调试服务，但尚未完成。
企业已借记“应收账款“、贷记”主营业务收入“并结转主营业务成本。
（注：乙产品销售单价3000元，单位成本2250元）要求：（1）指出上述业务处理存在的问题，并编制调整分录；（2）计算并确定上述存在问题对主营业务收入、主营业务成本以及主营业务利润的影响额。
参考答案：（1）①12月8日的处理应做调整。
根据会计制度规定，企业销售多余材料应计入其他业务收入，并将成本结转至其他业务支出。
调整分录为：借：主营业务收入 30000贷：其他业务收入 30000借：其他业务支出 27000贷：原材料 27000②根据会计制度规定，采用预收货款方式销售商品的，主营业务收入于企业根据合同规定将商品发出时确认。
产品订金为预收款。
调整分录为：借：主营业务收入 75000贷：预收账款 75000③根据会计制度规定，委托代销商品在收到代销清单时，才能确认收入。
调整分录为：借：主营业务收入 45000贷：应收账款 45000借：委托代销商品 33750贷：主营业务成本 33750④根据会计制度规定，企业必须随同商品的售出提供安装或检验等售后工作的，只有在安装完毕并检验合格后才能确认收入。