摘要增值税是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。
由于我国特殊国情，旧增值税税制在征收实践中带来了许多问题，纳税人税收违章、违法行为频繁发生。
我国在2009年1月1日起在全国实施增值税转型改革，从税制本身进行了完善，简化征管环节、提高征管效率，达到了堵塞税收漏洞的目的。
但仍有不完善的地方需要进一步改进。
本文以我国现行增值税税收政策在稽查和监管过程中出现的问题为中心，通过搜集国内外增值税税收政策相关资料以及增值税征管工作相关研究为前期准备工作，详细分析了在增值税税收政策执行的过程中增值税征管出现的问题。
最后对进一步改革与完善现行增值税税制，改进税收管理的有关问题提出建议和探讨。
关键词：增值税，征管，问题，对策AbstractV AT（Value-added Tax）is refers to the state formulates to adjust the right and obligation relationship between the value-added tax levy and payment. Due to the special national conditions in our country, the old value added tax system in tax practice has brought many problems, such as frequent taxpayers tax violations and illegal behavior. On January 1, 2009, our government implemented the V AT reform throughout the country, which can perfect tax system, simplify the collection process，improve the efficiency of collection and management, for achieving the goal of the plug up loopholes in tax. But there are still imperfect places need to be further improved.In this paper, the current V AT policy regards the process of auditing and regulatory problems as the center topic,by collecting V AT Collection-management and V AT policy at home and abroad related information, basing on the theory of V AT theory, analyzing V AT collection-management problems. In the end, the measures of further reform and perfection of the current value-added tax system as well as improving tax management related problems are proposed and discussed.Key Words : Value-added Tax, collection-management, problems, measures目录1 引言 (5)2 增值税概述 (5)2.1增值税简介 (5)2.2 增值税税收类型 (6)2.3增值税国内外研究现状 (7)2.3.1国外研究现状 (7)2.3.2 国内增值税相关研究 (8)3 增值税理论分析 (9)3.1 增值税的特点 (9)3.2增值税纳税资格的认定 (10)4 现行增值税征管的主要问题 (11)4.1 现行增值税制度存在的主要问题 (11)4.1.1不能完全消除重复征税 (11)4.1.2税款抵扣存在问题 (12)4.1.3混合销售、兼营业务处理上存在困难 (12)4.2征管方面存在的问题 (13)4.2.1内在机制受损 (13)4.2.2治税环境严峻 (13)4.2.3管理手段落后 (14)5 增值税征管问题对策及建议 (15)5.1扩大增值税征税范围 (15)5.2改“生产型”增值税为“消费型”增值税 (15)5.3 加强现代化征管制度建设 (15)6 总结 (16)参考文献 (17)致谢 .................................................................................................... 错误!未定义书签。
1 引言众所周知流转税是我国税收收入的主体税，占税收收入的60%以上，其中增值税是流转税主要税种之一。
我国于1979年引进增值税，1984年中国根据当时的基本国情选择了生产型增值税，1994年税制进行改革，2008年11月5日国务院常务会议修订通过了《中华人民共和国增值税暂行条例》，自2009年1月1日起实行。
这意味着中国增值税类型由原来的生产型增值税转变为消费型增值税。
我国增值税税收政策经过不断完善逐步走上了规范化道路[1]。
在我国增值税税收政策不断发展和完善的同时，我国税收征管模式也根据实际情况，从最初的“一员进户，征管查统管”模式发展到现今天的“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”[2]为主要模式。
由于我国特殊国情，增值税税制在征管实践中带来了许多问题，纳税人税收违章，违法行为频繁发生。
尽管国家税务总局下大了大量文件，采取了诸多措施，力图加强征管，赌塞漏洞，但都因为没有对税制本身进行进一步的完善，导致征管中仍存在许多问题。
本文就增值税征管过程中的有关问题，立足于现行税制，侧重于征收管理，结合实际，提出完善现行增值税制的一些粗浅对策。
2 增值税概述2.1增值税简介增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。
实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。
增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。
增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。
进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。
在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。
因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。
即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。
2.2 增值税税收类型增值税以货物和劳务的增值额为计税依据，只对货物销售或劳务收入额中属于本单位新创造的、尚未征过税的部分征税。
但实际运用中，作为增值税计税依据的增值额是由各国的增值税法规定的。
因此，各国的增值税法不同，增值额的内涵和外延也就不尽相同。
这种差异主要源于各国对外购投入物品的减除或抵扣规定不尽一致。
一般来说，用于生产商品或劳务的外购投入物品包括：（1）原材料及辅助材料；（2）燃料、动力；（3）包装物品；（4）低值易耗品；（5）外购劳务；（6）固定资产。
各国增值税制度通常允许将第（1）至第（5）项列入扣除项目，从商品或劳务的销售额中予以扣除。
但对第（6）项即外购固定资产价值的扣除处理，则因国情而异，有的允许抵扣，有的允许部分抵扣，有的则不允许抵扣，由此产生了三种类型的增值税：1、生产型增值税采用该类型增值税，不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购入固定资产的进项税额。
在计算增值额时，用货物的销售收入扣除耗费掉的原材料、燃料动力等支出，以折旧、工资、租金利润等作为增值额。
就整个社会而言，由于增值税允许抵扣的范围，只限于原材料等劳动对象的进项税额，所以实际征税对象相当于国民生产总值，故称生产型增值税。
2、收入型增值税采用该类型增值税，只允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营固定资产的当期折旧价值额的进项税额。
在计算增值额时，用货物的销售收入扣除耗费掉的原材料、燃料动力及固定资产的折旧等支出，以工资、租金和利润等作为增值额。
就整个社会而言，实际征税对象相当于社会产品扣除补偿消耗的生产资料以后的余额，即国民收入，所以称为收入型增值税。
3、消费型增值税采用消费型增值税，允许纳税人从本期销项税额中抵扣购置用于生产经营的固定资产的全部进项税额。
纳税人购入的固定资产，虽然在以前的交易环节已经征纳税金，但纳税时全部扣除，实际上这部分商品是不征税的。
也就是说在计算增值额时准许一次全部抵扣固定资产所含的增值税税款。
就整个社会来说，对生产资料不征税，而只对消费资料征税，所以称为消费型增值税。
2.3增值税国内外研究现状2.3.1国外研究现状国外增值税税收政策经过长期发展已经形成了一个比较成熟的体系，增值税征管模型的研究也较为成熟，通过对国外文献思想的总结，能够为完善我国增值税征管体系提供借鉴经验。
国外增值税相关研究起源于德国和美国，第一次世界大战后，关于增值税的研究理论也开始蓬勃发展，Studenski，P. 在1940年发表的文章《Toward A Theory of Business Taxation》中认为根据税收公平受益的原则，增值税的内涵就是服务成本的变量[3]。
随着国外经济环境的发展与改变，增值税税收政策也在不断的完善，国外对增值税税收政策制定的主题思想是：一是税制要优化，符合实际；二是符合增值税基本征扣机制——环环相扣原则。
经济学家AlanA. Tait在《Value Added Tax》一书中从实用的角度，通过对欧洲、亚洲和太平洋等国家增值税税收政策实际执行的情况的展开论述，阐述了应该建立一种更加实用型的税收结构。
Ebrill Liam在2001年出版的《The Modem V AT》当中发表了自己的观点：增值税的征收对国家的意义是非常重大的，对其进行研究需要以税收征收原则为前提，充分尊重其基本性质，以求达到合理的税收制度设计。