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例如： 一般纳税人 认定和计税 方法 一般纳税人认定 标准：年销售额 人民币500万 一般纳税人提供 的收派服务等可 以选择按照简易 计税办法计算缴 纳增值税
混业经营
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“营改增” 过渡政策重点介绍
新增
新增
• Levied 部分现代服务业
研发服务 技术转让服务 技术咨询服务 合同能源管理服务 工程勘察勘探服务
研发和技术服务
on transfer of intangible assets 航空服务 or 港口码头服务 immoveable property and 货运客运场站服务 provision of services which 打捞救助服务 物流辅助服务 货物运输代理服务 are not subject to VAT 代理报关服务
免税
向境外提供的应税服务无需缴纳增 值税 与之相关的增值税进项税额不许抵 扣，须做进项转出 • 应单独核算跨境服务的销售额，未 按规定办理跨境服务免税备案手续 的，一律不得免征增值税 •
征税
向境外提供应 税服务按适用 税率缴纳增值 税 与之相关的增 值税进项税额 允许全额抵扣
（例如：符合条件的国际运输服务、向 境外单位提供的研发服务和设计服务等）
有形动产融资租赁服务
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“营改增”的零税率和免税政策
附件4
零税率、免税、征税的主要区别和考量
零税率
• • • • 向境外提供应税服务无需缴纳增值税 与之相关的增值税进项税额允许全额 抵扣 抵扣不完的进项税可以申请退税 • 应当按月向主管税务机关申报办理退 （免）税，逾期未收齐有关凭证退 （免）税的主管税务机关不再受理退 （免）税申报，零税率应税服务提供 者应缴纳增值税 • •
改革的必要性
现行增值税体系是1993年确立的，为顺应当下经济发展的需求，改革是必然之 举
增值税改革中的关键点是将扩大征税范围，将部分原属于营业税应税范围的项 目纳入到增值税应税范畴内 增值税改革已经过许多年讨论 早在2007年，全国人民代表大会曾开展关于增值税改革的正式研讨 增值税法规草案已提交审议 列入“十二五计划” (2011 – 2015) 此次改革为何是必须的？ 统一货物、劳务的税收政策 避免双重（或多重）征税
减免税优惠、即 征即退的过渡政 策变化
106号文 Vs. 37号文
调整并增加了多 项可按差额征税 的业务
增加了一般纳税 人可选择简易计 税方法的项目
抵扣凭证及进项 税额抵扣率的变 化
一般纳税人提供的电影放映服 务、仓储服务、装卸搬运服务 和收派服务，可以选择按照简 易计税办法计算缴纳增值税。
注：37号文是指《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税„2013‟ 37号） 12
•
附件3：
试点纳税人提供的国际货物运输代理服务，免征增值税。 试点纳税人提供国际货物运输代理服务，向委托方收取的 全部国际货物运输代理服务收入，以及向国际运输承运人 支付的国际运输费用，必须通过金融机构进行结算。 委托方索取发票的，试点纳税人应当就国际货物运输代理 服务收入向委托方全额开具增值税普通发票。
目录
“营改增”背景
106号文解读
补充文件：财税[2013]121号
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过渡政策形式一：增值税免税项目（共18项） 例如：
试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。
符合条件的离岸服务外包业务（信息技术外包服务、技术性业务流程外 包服务、技术知识流程外包服务）
附件3
过渡政策 形式二：增值税即征即退项目
2015年12月31日前，注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税 人，提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务 安置残疾人单位从事的应税劳务 管道运输服务
小规模纳税人
纳税义务人
类别 有形动产租赁服务
适用税率 17% 11% 6% 3% 0%
应税服务范围 有偿/无偿提供 应税服务 境内/境外提供 应税服务 应税服务
附件 1 税率和征收 率 应纳税额的计 算
交通运输业、 邮政业 现代服务业 （有形动产租赁服务除外） 简易征收增值税征收率 财政部和国家税务总局规 定的应税服务
新增
新增
有形动产租赁服务 广播影视服务
有形动产融资租赁 有形动产经营性租赁 广播影视节目（作品）制作服务 广播影视节目（作品）发行服务 广播影视节目（作品）播映服务 文化创意服务
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106号文解读
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“营改增”试点实施办法重点介绍
一般纳税人 纳税义务发生时间及地点 税收减免、征税管理 纳税义务发 生时间、地 点及其他
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“营改增”试点进展情况
国税总局于2013年12月13日发布新版营改增文件（即财税[2013]106号文件，“106号 文”），106号文于2014年1月1日起执行。
2012年9月1日 2012年1月1日 2012年10月1日 2012年11月1日
国际货物运输代理服务
客运场站服务 知识产权代理服务、货 物运输代理服务和代理 报关服务
本规定自2013年8月1日起执行。 2013年8月1日至本规定发布之日 前，已开具增值税专用发票的，应 将专用发票追回后方可适用本规定。
14
•
附件4：
境内（以下称境内）的单位和个人在符合条件（取得相关经 营许可证）的情况下提供国际运输可适用零税率。
仓储服务 • Tax rate: 3% – 20%
• No credit
信息技术服务 软件服务 电路设计及测试服务 信息系统服务 业务流程管理服务 鉴证咨询服务
装卸搬运服务 收派服务 mechanism 认证服务 鉴证服务 咨询服务 翻译服务 设计服务 商标著作权转让服务 知识产权服务 广告服务 会议展览服务
“营改增”最新政策之 106号文要点全解析
2014年1月21日 · 电话会议
铂略咨询（Linked-F）专注于财税专业资讯及财务管理最佳实战经验的研 究与传播。通过经验分享交流活动，实战技能专项培训、最新财税资讯和 最佳实践报告帮助专业人士解决在职业生涯发展各阶段所面临的挑战。
分享会
公开课
企业内训
“营改增”有关事项规定重点介绍
例如：
106号文规定了部分差 额征税业务，如对融 资租赁业务扣除部分 重新规定，新增国际 货物运输代理服务差 额征税等。
销售额的确定
附件 2
例如： 兼有不同税率或者征收率 的销售货物、提供加工修 理修配劳务或者应税服务 的，应当分别核算适用不 同税率或者征收率的销售 额 未分别核算销售额的，从 高适用税率
咨询服务 – 翻译服务
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新增的差额征税范围
有形动产融资租赁服务 （融资性售后回租除外） 有形动产融资性售后回 租服务 航空运输企业的销售额
•
附件2：
试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以 其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的 国际运输费用后的余额为销售额。
和湖北 部分行业在全 邮政业试点。
“七阶段”推广计划： • • • •
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阶段一：自2012年1月1日起，针对部分行业，在上海进行增值税改革试点，截至目前已经积累了相当的 经验，为试点改革的继续推进提供了宝贵的借鉴意义； 阶段二、三、四、五：北京从2012年9月1日开展试点，陆续推广至江苏、安徽、福建、广东、天津、浙 江和湖北七个省市； 阶段六：在全国范围推行现有交通运输业和部分现代服务业；广播影视服务纳入试点范围； 阶段七：铁路运输和邮政服务业纳入试点行业；继续有序扩大试点范围；
Business tax 2013年8 月1日 (“BT”) 2012年12月1日
2014年1月1日
阶段一
上海
阶段二 北京
阶段三 江苏、安徽
阶段四
福建、广东
• Levied on transfer of intangible assets or immoveable property and 阶段七 阶段五 阶段六 provision of services which 继续扩大试点 在全国开展 地区，并选择 are not subject to V国国 铁路运输和 天津、浙江 • Tax rate: 3% – 20% 国范围试点。 • No credit mechanism
• 不经常提供应 税服务的单位 • 未超过规定标 准的纳税人
• 总分机构在同一省 范围内的：经批准， 可汇总申报； • 不征税代收费用增 设条件
如：提供国际货物运输代 理服务免征增值税，其向 委托方收取的全部国际货 物运输代理服务收入，以 及向国际运输承运人支付 的国际运输费用，必须通 过金融机构进行结算。