3.6、各国家宏观税负对比分析
1995-2009年发达国家和发展中国家宏观税负对比分析：
首先，经济发达的国家的宏观税负也存在较大差异。根 据宏观税负不同，可以把这些国家分为三类：一类是高税负 国家，这些主要是欧洲的高福利国家，如法国、意大利等。 第二类是次高税负国家，宏观税负一般在30%--40%，主要包 括加拿大、澳大利亚、新西兰、德国、英国、希腊、西班牙 等。第三类是一般高税负国家，宏观税负一般在30%左右， 如美国、日本等。
讲解人： 杨喜丹
目录
1 宏观税收负担基本介绍 2 我国现行税收基本框架 3 我国宏观税收负担分析 4 总结
1、宏观税负 基本介绍
1.定 时期（一般为一年）的税收总额占国民 生产总值（GNP）或国内生产总值(GD P) 、或国民收入（NI)的比例来表示。
3.5、我国宏观税负的测算分析
我国人均GDP：
数据来源：中国统计年鉴
3.5、我国宏观税负的测算分析
1985-2012年采用不同口径测算我国宏观税负：
。
数据来源：中国统计年鉴
3.5、我国宏观税负的测算分析
由表可以看出:一是近10年我国的大口径宏观税负水平是比 较高的,并且一直处于逐渐上升的过程。二是大口径宏观税负平均 水平达到23.6%,而对应地小口径宏观税负为17. 00%，二者相差不 仅达6. 4%,并且通过仔细观察发现,大口径与小口径宏观税负相差 越来越大,并且大口径宏观税负的增长速度快于小口径宏观税负增 长速度,尤其是自2006年以后,在2013年达到历史新高(为29.5%)。 这说明除税收收入影响我国宏观税负外，非税收入和社会保险费等 也成为影响我国宏观税负的重要因素。由于我国近几年非税收入增 长速度快，用小口径测算的宏观税负已经不能反映我国经济主体的 真实负担水平。
因此，合理的宏观税负水平首先必须考虑社会经济和纳 税人的承受能力。
1.2、影响宏观税负的主要因素
2、政府因素
政府职能从范围和结构两个方面影响了宏观税负的高低 以及微观主体对宏观税负水平的评价。 （1）职能范围。在“以支定收”的财政预算体制下，作为 财政收入最主要组成部分的税收收入必须满足政府支出的基 本需要，而政府职能又是决定政府支出规模的基础。因此， 政府职能范围的大小决定了一定时期宏观税负水平的高低。 （2）支出构成。在市场经济条件下，政府实质上是一个生 产或提供公共产品或服务的特殊的产业部门。宏观税负水平 本身是一个问题，而从纳税人主观感受的角度去考虑纳税人 付出税收后所获得的公共产品或服务的质量，以及消费公共 产品所获得的满足感则是评价宏观税负轻重的关键（幸福指 数）。
概括来讲，对于我国宏观税负水平高低的争论,主 要有以下两个观点:
一是官方的观点。他们认为与世界上其他国家的 宏观水平相比,我国宏观税负水平偏低,仍有提升的空 间。
二是纳税人的观点。他们认为我国宏观税负水平 是比较高的,并呼吁减轻纳税人的税负。
出现此现象的原因主要是:在我国国内对宏观税负 水平的衡量指标与国际上的不一致。
1.2、影响宏观税负的主要因素
3、制度因素
在经济发展阶段、产业结构以及政府职能既定的 情况下，一国的实际宏观税负水平主要取决于该国的 税收制度和税收政策。
另外，税务机关对税收的征收和管理能力对宏观 税负水平的高低也会产生直接影响。如果税务机关缺 乏一套行之有效的税收征管手段，那么不仅不能依法 征收到足额的法定税额，而且会加大社会纳税成本， 给经济带来扭曲。
安体富（2010）认为，不能仅从中外简单对比就得出我 国税负水平较低的结论，因为比较不仅有与哪些国家比和 如何比的问题，而且宏观税负水平高并不意味着税负重， 宏观税负水平低也不意味着税负轻。
3.2、我国宏观税负的观点总结
目前,在我国学者和专家们中间, 存在对我国宏观 税负水平的高低争论。主要是因为采用了不同口径的 测算指标衡量宏观税负水平。
生产力发展水平、政府职能的范围以及政府非税收 入规模等是决定宏观税负水平高低的主要因素。宏观税 负问题始终是税收政策的核心，宏观税负水平合理与否 对于保证政府履行其职能所需的财力，发挥税收的经济 杠杆作用有着重要意义。
1.2、影响宏观税负的主要因素
1.2、影响宏观税负的主要因素
1、经济因素
一国或地区的经济发展水平是决定税收负担水平的关 键因素，主要表现在税收收入的供给和需求两个方面：
3、我国宏观 税负分析
3.1、我国宏观税负的专家观点
• 李炜光
天津财经大学财政学科首席教授，研究生导 师，《现代财经》杂志主编。
李炜光在2007年《国民税负重不重，政府无权断言》中 指出，民众对税负重不重的感受，不仅仅是看税负占 GDP的比重，还要对比民众能享受的国民福利。如果税 负本来就高，而政府提供的公共产品、国民福利又严重 不足，再说税负不高，就是故意的视而不见了。同时要 强化人民代表大会的地位和职能，人大对政府征税和用 税的行为要拥有控制权，而不是一个简单的监督权。
一方面，因为一定时期的税收来源于同期社会创造的 物质财富，尤其是其中的剩余价值。在经济发展水平较高 的国家，整个社会和国民的税收负担承受能力会大大增强， 这就为维持较高水平的宏观税负创造了前提。
另一方面，随着经济的发展，生产社会化水平的提高， 社会共同利益范围日益扩大、程度逐渐加深，市场及市场 主体之间的关系更加复杂，一定时期由于政府支出总量的 增加而带来的宏观税负提高，是经济发展所提出的必然要 求。
四是大口径宏观税负。它等于全部政府收入占同期 国内生产总值的比重（政府总收入原则）。
3.3、宏观税收负担测量口径
（我国预算内财政收入包括税收收入和预算内非税收 入，预算内非税收入包括国有资产经营收益、纳入预 算内的行政性收费收入、罚没收入、海域场地矿区使 用费收入、专项收入以及其他收入等。）
五是美国《福布斯》杂志使用的宏观税负评价方法。 该杂志的评价方法是选取各国的企业所得税、个人所 得税、增值税或销售税、财产税、雇员的社会保障税 (费)和企业的社会保障税(费)六个税种的最高名义税 负简单相加。 自2005年中国纳入《福布斯》全球税负痛苦指数评选 体系以来，排名一直靠前，2009年仅次于法国排第二 位。
近两年我国人均GDP 为5896.23、 6652.0美元，赶上了中上 等收入的国家水平，但是近两年大口径测算我国宏观税负28.65%、 29.5%，明显已经超越中上等收入国家水平，跃居高收入者国家的 宏观税负水平。说明我国宏观税负偏重。
3.5、我国宏观税负的测算分析
1985-2012年税收增长和GDP增长对比分析：
3.1、我国宏观税负的专家观点
• 高培勇
北京首钢股份有限公司独立董 事，曾任天津财经学院讲师、副教授， 中国人民大学校长助理、教授。现任 中国社会科学院财经战略研究院（原 财政与贸易经济研究所）院长。中国 社会科学院学部委员。
他表示从横向比较来看，目前，我国的宏观税负水平虽不能算低， 但绝不是世界最高的，它低于工业化国家平均水平。从纵向比较来看， 1994年之后，在税收收入增长持续快于经济增长的情况下，宏观税负水 平肯定会呈现逐年提高的景象。
2、我国现行 税收基本 框架
2、我国现行税收基本框架
我国现行税制是一个由多种税组成的复合税制体系， 这个复合税制体系可以使我国税收多环节、多层次地发挥 作用。
具体税种构建：
增值税
营业税
消费税
流转
关税
税类
2、我国现行税收基本框架
企业所 得税
个人所 得税
所得税类
2、我国现行税收基本框架
房产税
契税
3.3、宏观税收负担测量口径
一是小口径宏观税负。它等于税收收入占同期国 内生产总值的比重（严格税收法治原则）。
二是经济合作与发展组织口径的宏观税负。它等 于包括了社会保障缴款的净税收收入占同期国内生产 总值的比重（国际可比原则）。
三是中口径宏观税负。它等于预算内财政收入占同 期国内生产总值的比重（国民经济税费原则）。
数据来源：中国统计年鉴
3.6、各国家宏观税负对比分析
经济转型国家：选用小口径税收收入总额与国内生产
总值之比来对比分析转型经济国家的宏观税负情况。
2008年四个经济转型国家宏观税负比较
国家 中国
税收收入总额 国内生产总值 税收收入占比
54224
314045.4
17.27%
俄罗斯
65292
414286
税收公平是税改的道德目标、法定程序将增加税收的正义性、减少 征收成本以促税收之善。
3.1、我国宏观税负的专家观点
• 周天勇
经济学博士，教授，中共中央党校国 际战略研究所副所长，北京科技大学博 士生导师。
周天勇在2014年天和智库(北京)经济研究 院主办的中国财税改革论坛上表示“税负率 达44%，去年是36%，GDP增速下降到7.4%，消费增速、投资增速放缓， 外贸出口负增长的情况下，宏观税负还能猛增8个点，我觉得实在不应 该。” 周天勇评价说，自从中央提议减税以来，总体上每年财政收入 都会高于GDP的增长，从来没有做到真正减税。
15.76%
捷克
5466
36890
14.82%
波兰
2335
12754
18.31%
对比分析表可以发现:中国、俄罗斯、捷克的宏观税负水 平即税收收入占国内生产总值的比重分别为17.27%、15.76%、1 4.82%,都是低税负国家;虽然波兰的宏观税负水平为18. 31%,大 于18%,但是两者相差仅0.31%,从而可以认为,本次对比中选取的 转型经济国家都是低税负国家。
发达国家宏观税负的差异与政府支出责任有一定的联系， 政府承担社会保障责任较多的北欧国家要比美国等实行市场 型社会保障制度国家的宏观税负明显偏高。
3.6、各国家宏观税负对比分析
其次，发展中国家的宏观税负明显低于发达国家， 其宏观税负平均值在28%左右，这些国家也可以分两 类：一类是原本就是实行市场经济制度的国家，如土 耳其、墨西哥等，这些国家宏观税负呈缓慢上升趋势 但相对较低。另一类是有计划经济向市场经济转型的 国家，包括冰岛、波兰等，宏观税负波动都比较大， 并且相对要高在34%左右。