8.税收原理
税收原理
8.1.1 税收的公平原则
ß两种原则
Þ公平的受益原则
Ý指纳税人的负担取决于其在政府支出中的受
益情况
Ý持有这一观点的情况不再普遍
Þ公平的支付能力原则
Ý指纳税人的负担取决于其缴纳税收的能力
Ý横向公平：纳税能力相同者缴纳相同的税收
Ý纵向公平：纳税能力较高者缴纳较多的税收
ß受益原则的困难在于很难确定不同群体从公共项目中的受益程度
ß为使税制能够贯彻支付能力原则，政府首先要确定如何测定支付能力。

Þ一般做法：依据纳税人每年的收入来测定支付能力。

8.1.2 税收的效率原则
促进经济发展原则
效率类税收原则
征税费用最小化和确实简化原则
依法治税、有法可依
税制简便易行
8.1.3 税收中性（neutrality）问题
ß1．税收中性的含义
Þ指政府课税不扭曲市场机制的正常运作，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况
ß2．税收超额负担或无谓负担
（excess burden or dead burden ）
税收的超额负担
ß税收的超额负担
Þ因课税而带来的净损失或额外负担，是无法用税收的收益来弥补的，因而对经济来说是一种不必要的效率损失，称之为税收的无谓损失(dead-weight loss)或超额负担(excess
burden)
Þ起因：税收改变了经济主体的决策行为，从而改变了私人经济部门原有的资源配置状
况，从而使市场机制正常运作的效率受损。

税收的超额负担
8.2 税负的转嫁与归宿
8.2.1 税收转嫁的含义与类型
ß税收转嫁与归宿的含义
ß税收转嫁的形式
税收转嫁与归宿的含义
税收转嫁与归宿的含义
税收转嫁的形式
ß基本形式
Þ前转
Þ后转
Þ混转
8.2.2 税收的转嫁与归宿：局部均衡分析
ß商品课税归宿的局部均衡分析
ß要素课税归宿的局部均衡分析
商品课税归宿的局部均衡分析
ß局部均衡分析
Þ在其他条件不变的条件下，分析某一商品或要
素的供给和需求达到均衡时的价格和数量决定。

ß对商品税归宿的分析
Þ从量税
商品课税归宿的局部均衡分析ß从量税的归宿分析
Þ从量税又称单位税，指按销售商品的数量课征固定的税额。

Þ例：政府对啤酒销售课税
课于消费者（图14）
课于产商（图15）
图14 课于需求方的从量税的归宿
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图15 课于供给方的从量税的归宿
P P
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ß无关性定理
Þ税收对价格和产出的效应，与对供给方征税还是对需求方征税无关。

ß结论
Þ在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳税无关。

Þ税收转嫁和归宿的具体情况实际上是由税后的均衡价格决定的。

税负归宿的决定因素
ß供求弹性对税收转嫁与归宿的影响Þ在其他条件相同的情况下，需求弹性越大，消
费者负担的税收越少。

Þ在其他条件相同的情况下，供给弹性越大，生产者负担的税收越少。

Þ弹性是衡量经济行为主体逃避税收能力的粗略方法
图16 供给弹性大于需求弹性的税负转嫁归宿
ß极端情形
Þ商品的供给完全无弹性，厂商承担了全部税负。

（图18）
Þ商品的供给具有完全弹性，消费者承担了全部
税负。

（图19）
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图18 供给完全无弹性时的税收转嫁。