第二节 固定资产初始计量
（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认 1.外购固定资产
(1)入账成本＝买价＋保险费＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费 注意事项：外购环节的增值税问题：
第二节 固定资产初始计量
【计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人。2014年5月12日， 甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的 增值税专用发票上注明的设备价款为600 000元，增值税税额为 102 000元；取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额10 000元，按其运输费与增值税率11%计算的进项税额为1 100；发 生装卸费等其他杂费共2 000元，以上均为银行转账支付。
耗用材料、工程物资
达到薪酬
应付利息
辅助车间提供劳务 资本化利息费用
第二节 固定资产初始计量
1、自营方式下的会计核算
①购入工程物资时 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
若建造的是不动产，则为： 借：工程物资 应交税费—应交增值税（进项税额）【价款×17%×60%】 —待抵扣进项税额【价款×17%×40%】 贷：银行存款
例： 传真机 3000元
甲公司（注册资本5万） 乙公司（注册资本500万）
固定资产 管理费用
2.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
3.固定资产的成本能够可靠地计量
第一节 固定资产概述
二、固定资产的分类 （一）按经济用途划分 生产经营用固定资产：如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设 备、器具、工具等； 非生产经营用固定资产：如职工宿舍等使用的房屋、设备等。 （二）按使用情况划分 （三）按经济用途结合使用情况划分 ①生产经营用固定资产、②非生产经营用固定资产、③租出固定 资产（经营租赁）、④不需用固定资产、⑤未使用固定资产、⑥ 融资租入固定资产
物流公司固定资产分类
第一节 固定资产概述
三、固定资产科目设置
为了核算固定资产的取得、计提折旧和处置等情况，企业一般需要设置
“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产
清理”等科目
固定资产
累计折旧
在建工程
工程物资
固定资产清理
增加
资产 原值
减少
资产 原值
处置时 转出折 旧
计提 折旧
⑤自营工程发生的工程人员工资等 借：在建工程 贷：应付职工薪酬
⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务 借：在建工程 贷：生产成本——辅助生产成本
⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的 借：在建工程 贷：长期借款、应付利息
⑧自营工程达到预定可使用状态时，按其成本 借：固定资产 贷：在建工程
假定不考虑其他税费。 要求：编制甲公司相关的账务处理。
第二节 固定资产初始计量
甲公司的账务处理如下：
借：固定资产——××设备
612 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 103 100
贷：银行存款
715 100
本例中增值税进项税额＝102 000＋10 000×11% ＝103 100（元）
固定资产成本＝600 000＋10 000＋2 000 ＝612 000（元）
实际 支出
完工工 程转出 成本
购入工 程物资 成本
领用工 程物资 成本
转出账面 价值、 支付的税 费
已完成的 处理
固定资产清理：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务 重组等原因转出的固定资产价值及在清理过程中发生的费用。期末借方余额，反映尚 未清理完毕的固定资产清理净损失；贷方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净 收益。
①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 【拓展】企业持有固定资产不是为了转售，所以“持有待售固定 资产”不是固定资产，而应定为流动资产，类似于存货 ②使用寿命超过一个会计年度； 为有形资产。
第一节 固定资产概述
（二）固定资产的确认条件（同时符合）
1.符合固定资产的定义（无金额限制，由财务人员自行判断）
第二节 固定资产初始计量
一．固定资产初始计量原则 （一）固定资产的初始计量原则
固定资产应当按照成本进行初始计量。即企业构建某项固定资产 在达到预定可使用状态前发生的合理的、必要的支出。
【拓展】
①固定资产资本化截止时点：达到预定可使用状态日（能用日） ②“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”，在达到预定可使用 状态日先按暂估原价入固定资产，于第二月开始计提折旧，等到竣工决算日有了准确 的成本资料，再修正原暂估原价，但已计提折旧不追溯。 ③固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。
②领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资
③在建工程挪用生产用原材料 借：在建工程 贷：原材料 若建造的是不动产，还需要做： 借：应交税费——待抵扣进项税额【原发票注明价款×40%】 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出
第二节 固定资产初始计量
1、自营方式下的会计核算
④在建工程领用本企业产品 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费——应交消费税
固定资产
赖小明 2017年06月09日
目录
I 固定资产概述 01 成本核算岗位职责及 02 ClIicIk to固ad定d资ti产tle初始计量
III 固定资产的后续计量
IV 固定资产的处置与清查
第一节 固定资产概述
一、固定资产的特征及确认 （一）固定资产的含义与特征
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
（二）自行建造形成固定资产 自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所 发生的必要支出，作为入账价值。核算时应先将相关支出记入“ 在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产” 科目。
第二节 固定资产初始计量
1、自营方式下的会计核算
原材料、工程物资类
在建工程
固定资产
应付职工薪酬
第二节 固定资产初始计量
(2)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应 当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定 各项固定资产的成本。
(3)分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比 较长，超过了正常信用条件（通常在三年或以上）时，应当以折 现值入账。
第二节 固定资产初始计量