验资实务问题汇总1. 如何进行银行函证？设立验资和增资验资中的货币出资(不包括外资货币出资)，向银行询证应在其他资料全部取齐审验无误且完成验资报告初稿后再进行，即把获取银行询证函作为最后一道程序。

当审验中需要被审验单位补充资料时，一定要待资料补齐后再进行函证。

银行询证函上的截止日期应填去询证的当日，不应该填交款日期或验资截止日，且取得对账单和进行函证均应晚于交款日期。

询证函必须由本所执业人员亲自到银行获取，不能由被审验单位代办；回函如果由银行邮寄，必须直接寄到本事务所，信封应保存在工作底稿中。

银行盖章原则上要求是公章，不能用临柜的业务章，同时应有银行经办人的签章。

2. 获取的审验证据是否必须是原件？应尽量要求企业提供原件，如果企业提供的是复印件，必须与原件进行核对，核对无误的，执业人员应在复印件上注明“已与原件核对无误”，并签署姓名和日期。

对获取的企业章程要注意，有些章程的最后部分有这样的条款“本章程一式×份……验资机构一份……复印无效”的条款，如有此规定，应获取原件。

3. 哪些情况下，验资要进行审计？(1)对于分期出资(非首期)或以货币资金、实物资产、无形资产增资，应以验资截止日为基准日进行审计；若企业在验资截止日未编制财务报表，可取得前一个月的财务报表进行审计，并对报表日至验资截止日的会计事项进行审验（可取得至验资截止日的科目余额表进行审验）。

上述审计工作不出具审计报告。

审计重点是货币资金、往来款项、所有者权益、损益类项目等。

货币资金主要关注是否存在大额未达账，并注意其中是否有未入账的应收股东、关联方款项；往来款项重点关注是否存在大额、异常的应收或预付股东、关联方款项，对于股东借款应取得借款协议，预付股东款项应取得采购合同，应收账款应注意是否正常销售业务所发生，结算是否及时。

对于有借款协议和采购合同的大额股东借款或预付账款，同时还要在验资事项说明中披露。

如果存在大额既无借款协议又无购货合同的应收或预付股东款项，或是无法取得函证的大额可疑应收款项，应建议企业尽快设法收回。

企业表示无法收回的，应考虑终止业务约定。

在审计基础上还应执行以下审验程序：一是审验外勤日往来款项，看是否存在大额、异常的应收或预付股东、关联方款项，对于可疑的款项应进行函证；二是取得审计基准日后至审验外勤日所有开户银行对账单，并对其中大额支出进行查验，必要时进行函证。

如果存在大额既无借款协议又无购货合同的应收或预付股东款项，或是无法取得函证的大额可疑应收款项，应考虑终止业务约定。

(2)对于以未分配利润、资本公积、盈余公积等转增资本的，应以审计后的转增基准日数据为基础，未经审计的应对转增基准日的会计报表进行审计并出具审计报告，已经其他事务所审计的，应考虑是否利用其他注册会计师的工作。

审计中重点是未分配利润的形成是否符合相关会计制度、资本公积的明细组成内容、盈余公积的提取是否符合公司章程的规定，同时要重点关注应收或预付股东的款项。

涉及股东应收及预付款项的，按前述(1)中原则进行处理；如果审计结果或其他注册会计师出具的审计报告存在影响未分配利润的保留意见的，应考虑其对转增资本的影响，如果影响金额能够估计且对转增资本没有影响，则可以进行转增资本的验资；如果对转增资本有影响或者影响金额无法估计，应考虑终止该项业务。

对于转增基准日至验资截止日的会计报表数据，也应按前述(1)中货币增资审计的有关要求进行审验，重点关注该期间是否有重大亏损导致可转增资本小于拟转增资本，影响较大的应考虑终止该项业务。

4. 外商投资企业股东实际出资的币种与注册资本的币种不一致的，如何确定折算汇率？外商投资企业股东实际出资币种与注册资本币种不同时，按照不同的出资方式来确定折算汇率：以货币资金出资的，以实际收到出资当日的汇率；以实物、无形资产或净资产出资的，以交接验收当日的汇率；以公积金、未分配利润等转增资本的，用实施当年外汇管理部门批准之日的汇率进行折算。

如果被审验单位采用约定汇率，应事先与工商行政管理部门沟通。

以上所称的当日汇率，均指中国人民银行公布的人民币与主要外币的汇率，如果涉及其他外币与人民币的汇率或者是外币与外币的折算，按照财政部财会字[1995]25号《关于外币业务会计处理中有关折合汇率问题补充规定的通知》的规定，按以下方法进行：(1)除中国人民银行公布的外币以外的其他货币对人民币的汇价，根据美元对人民币的基准汇价和国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对主要外币的汇价进行套算，按套算后的汇价作为折合汇率。

套算公式为：某种货币对人民币的汇价＝美元对人民币的基准汇价÷美元对该种货币的汇价(2)美元对人民币以外的其他货币的汇价，直接采用国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对主要外币的汇价。

(3)美元、人民币以外的其他货币之间的汇价，按国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对主要外币的汇价进行套算，按套算后的汇价作为折合汇率。

套算公式为：货币Ａ对货币Ｂ的汇价＝美元对货币Ｂ的汇价/美元对货币Ａ的汇价5. 投资者以固定资产、无形资产出资，是否要考虑评估基准日至实际交接日的折旧或摊销？国家对此没有明确规定，从谨慎角度考虑，如果评估基准日至实际交接日相隔时间较长的，应考虑评估基准日至实际交接日按评估价值计算的折旧或摊销，可建议以评估价扣除折旧或摊销后的价值作为投资各方确认的价值。

6．投资者以拥有所有权或使用权但已设定抵押(质押)、担保的实物资产、土地使用权出资，是否可以验资？对于投资者以已用于抵押(质押)、担保的实物资产、土地使用权出资的，不应承接该项验资业务，如果已经承接的，应终止该项业务。

有限责任公司以账面净资产或经评估的净资产整体改制为股份有限公司，如果存在为其他单位借款(开具承兑汇票)提供抵押、担保的，应在验资事项说明中予以披露。

7. 对于用评估后的实物资产、无形资产、净资产出资的，是否只要评估结果得到全体投资者的确认我们就没有风险了？对于用评估后的实物资产、无形资产、净资产出资的，应关注评估报告的特别事项或瑕疵事项说明，看是否存在影响审验结论的事项；此外，还要关注资产是否存在明显高估。

如果评估报告的特别事项或瑕疵事项说明存在影响审验结论的事项或发现资产存在明显高估，应考虑对验资结论的影响，必要时应拒绝承接或终止该项业务。

对于用评估后净资产整体变更的，还要关注评估报告是否考虑了评估增值的未来应交所得税，如果未考虑评估增值未来应交所得税，应拒绝接受或终止该项业务。

8. 用未分配利润、盈余公积、资本公积转增资本的，如果涉及自然人股东，如何处理个人所得税问题？公司用未分配利润、盈余公积、资本公积转增资本，如果涉及自然人股东，应关注其个人所得税问题。

公司股本溢价发行收入所形成的资本公积金，将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税，其他资本公积金、盈余公积及未分配利润转增资本应当依法征收个人所得税。

如果公司没有代扣代缴，则转增后未分配利润至少应保留相当于全部股东增资额的25％，不能仅保留相当于个人股东增资额的25％，也不能仅由公司或个人股东出具承诺函。

有限公司整体变更时，如果公司没有代扣代缴，应取得股东的承诺函及律师的法律意见书。

9. 银行汇票、本票能否作为资本金到位的原始凭证？由于我们是对被审验单位注册资本的实收情况进行审验，因此，如果汇票、本票没有缴入被审验单位的银行账户，不能作为资本金到位的原始凭证。

类似地，我们在获取银行入账原始凭证时，必须取得银行给被审验单位的入账通知，而不是银行给付款单位的回单。

如果系背书过的银行汇票、本票，原则上不承接该项业务。

10. 外商投资企业外方以非货币资产出资的，如何确定其价值？根据国家外汇管理局汇发〔2003〕30号《关于完善外商直接投资外汇管理工作有关问题的通知》：外国投资者以实物出资的外商投资企业委托会计师事务所向外汇局询证时，若商检部门价值鉴定机构对出资实物的价值鉴定金额与进口货物报关单金额不一致，外汇局应以商检价值鉴定金额为准，为其办理验资询证与外资外汇登记。

根据国家工商行政管理总局、国家外汇管理局2006年5月关于印发《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》的通知，股东以非货币财产出资的，应当评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价；中外合资的有限责任公司的股东以《中外合资经营企业法》规定的实物(含设备)、工业产权等非货币财产(土地使用权除外)出资的，其价格可以由合营各方评议商定。

但实务中工商行政管理部门要求非货币资产出资必须在验资报告中注明评估情况。

因此，外方股东以实物出资的，以商检价值鉴定金额确认其价值；以其他非货币资产出资的，以评估报告结果确认其价值。

未提供评估报告或价值鉴定报告的，不承接该项业务。

11. 对于企业设立验资的非首期出资应获取的以往验资报告及相关资料，如果前期为本所审验，这些资料是否可以不再取得？如果前期为本所验资，且这些资料均已取得，本期审验可不再向被审验单位获取，但应从本所以往验资底稿中将这部分资料复印归入本期底稿中。

12．哪些外资出资要向外汇管理部门函证？函证应在何时进行？具体如何操作？(1)根据财政部、国家外汇管理局财会[2002]1017号《关于进一步加强外商投资企业验资工作及健全外资外汇登记制度的通知》：A.外方出资者以外币出资的；B.外方出资者以其来源于中国境内举办的其他外商投资企业净利润和因清算、股权转让、先行收回投资、减资等所得的货币资金在境内再投资的；外商投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润、已登记外债和应付股利转增资本的；外方出资者减少出资的；国家规定的其他出资方式须经外汇局核准的；C.外方出资者以实物出资的。

外方以A～C项所述方式出资的，注册会计师应当向企业注册地外汇局发出外方出资情况询证函。

吸收合并被合并方涉及外资的，也需去外管函证，涉及到的外方出资金额，在函证上填列在“以清算所得再投资”一栏中。

中外合资企业、中外合作企业，中方以人民币增资的，不需去外管函证，只需验资后去外管备案。

(2)向外汇管理部门函证应填写函证申请表，根据外方出资者的出资方式附送银行询证函回函、资本项目外汇业务核准件及进口货物报关单等文件的复印件。

因此，向外汇管理部门的函证应在取得银行询证函回函、资本项目外汇业务核准件及进口货物报关单等资料后进行。

(3)外方出资情况询证函应由企业填写并附相关证明文件复印件，注册会计师应将外方出资情况询证函、函证申请表及附件(银行询证函回函、资本项目外汇业务核准件、进口货物报关单)复印作为验资底稿。

将外方出资情况询证函、函证申请表原件及附件连同会计师事务所出具的加盖公章的工作联系函向外汇管理部门询证。

注册会计师应当在收到外方出资情况询证函回函后，以注明外资外汇登记编号的回函作为出具验资报告的依据，并将其复印件交企业留存备查。