（2）检查程序
2. 职工薪酬的内部控制测试程序
（1）检查职工薪酬结算表和职工薪酬汇总表，都经过 考勤人员、人事部门审核并报经负责人审批；
（2）检查有关的人事档案及其授权、工时卡是否经领 班核准说明，检查工时记录中有关内部检查标记及有 关核准标记；
（3）检查薪酬分配表、薪酬汇总表、薪酬结算表并核 对有关员工手册、薪酬手册；
出库单是否有授权并已记录库存明细账；
（3）检查保存的领料单是否连续编号，抽查部分领料 单是否有授权并已记录库存明细账；
（4）检查库存盘点记录，存在差异时是否编制盘盈盘 亏调节表，盘盈盘亏调节表是否有仓库管理人员、仓 库会计及仓库负责人三方确认签字，并依据它调整存 货账，盘盈盘亏调节表是否报财务部门登记费用账或 存货账；
2. 存货监盘的作用
存货监盘达到存货的存在认定、完整性认 定以及权利和义务的认定，审计人员监盘存货 的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证 据，以确定被审计单位记录的所有存货确实存 在，且该记录已经反映了被审计单位拥有的全 部存货，并属于被审计单位的合法财产。
3. 存货监盘程序 （1）观察程序 ① 在盘点前观察存货现场 ② 对所有权不属于被审计单位的存货的处理 ③ 观察盘点人员是否遵守盘点计划
（3）测试成本核算方法和费用分配方法是否合理和具 有一贯性；采用的成本核算流程和财务处理流程是否 合理，有关数据是否相符。
11.3 存货审计
11.3.1 存货审计概述
存货审计的内容可以概括为（1）存货盘 存制度及期末存货实际结存量的认定；（2） 存货计价的审计，包括存货入账价值与在产品、 产成品的成本计算，存货计价方法、成本计算 方法的合理性与一致性；（3）各种存货的品 质认定与价值重估；（4）财务部门对存货资 金的占用与周转的管理以及存货盘盈或盘亏的 处理。
11.1.2 涉及的主要凭证与会计记录 1. 主要原始凭证 （1）生产任务通知单 （2）领发料凭证 （3）产量和工时记录 （4）薪酬汇总表和人工费用分配表 （5）制造费用分配汇总表 （6）成本计算凭证 （7）其他记录
2、主要会计账目
存货与仓储循环所涉及的会计账目，主要 是原材料、库存商品、委托加工物资、存货跌 价准备、生产成本、制造费用、劳务成本、应 付职工薪酬等。
是否有管理部门的授权签批； ④ 材料出库单是否分类连续编号并妥善保存，登记入账，并依据它
编制材料费用分配表，进行成本核算； ⑤ 是否定期进行存货盘点，达到账实相符。 ⑥ 盘点有误差是否编制盘盈盘亏调节表，并依据它调整存货账，并
报财务部门登记费用账或存货账； ⑦ 仓库会计是否定期与财务对账，达到总账明细账相符。
2. 职工薪酬的内部控制 ① 人事管理、工作考勤、工薪发放、财务记录等职务是否相互分离；
② 工薪标准、代扣款项是否经过人事管理的审批；
③ 上岗、工作时间特别是加班时间、工时卡是否经领班核准，工时 记录是否准确；
④ 工资结算表和工资汇总表，都由工薪发放人员编制并经人事管理 人员、工作考勤人员审核，依据充分并经核实；
⑤ 工资分配表、工资汇总表，完整反映已发生的工薪支出；
⑥ 职工福利支出、职工教育费、工会费等以工资表为基数计提并分 配；
⑦ 薪酬费用分配方法适当且前后期一致，账务处理产指令、领料单和工资结算汇总表须经过授权审批；
② 成本的核算，是以经过审核的生产通知单、领发料凭证产量和工 时记录、材料费用分配表、人工费用分配表、制造费用分配表为 依据；
（4）测试薪酬费用分配方法是否适当和前后一致。
3. 成本会计的内部控制测试程序
（1）检查生产通知单、领料单和工资结算汇总表是否 经过恰当的授权审批；
（2）检查有关的成本计算的记账凭证，是否以附有审 核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、材 料费用分配表、人工费用分配表、制造费用分配表等， 并检查这些原始凭证的顺序是否完整。
11.2 存货与仓储循环的内部控制 及测试
11.2.1存货与仓储循环的内部控制 1. 存货管理内部控制 ① 采购员、仓库管理员、仓库会计是否单独设立，存货的保管和记
录职务是否分离； ② 领料单是否经过生产部门授权审批，并有生产部门及仓库管理员
签字； ③ 用于销售的产品出库单是否有销售部门授权，自用产成品出库单，
11.3.2 存货监盘
1. 存货监盘的定义
存货监盘，是指审计人员现场观察被审计单位存 货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。存货监盘 的含义可从以下几方面理解：
（1）存货监盘是一项复合程序，是观察程序和检查程 序的结合运用。
（2）存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审 计证据
（3）存货监盘可以理解为一种双重目的的测试
第11章 存货与仓储 循环审计
主编 段兴民
学习目标
通过本章学习，要了解存货与仓储循环的 主要业务活动及其涉及的原始凭证与会计记录； 熟悉成本会计和薪酬管理的内部控制及其测试； 熟练掌握生产成本的审计目标和实质性审计程 序；熟练掌握存货的成本、监盘、计价和截止 日测试等审计程序；了解其他相关账户的审计 目标和实质性审计程序。
应用能力目标
掌握存货业务管理过程、会计核算和产成 品生产过程、营业成本核算程序，能运用所学 的生产与储仓储循环审计的基本理论、基本方 法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。
11.1 存货与仓储循环概述
11.1.1主要业务活动 1. 计划和安排生产 2. 材料的采购与入库 3. 发出原材料 4. 生产产品 5. 产成品入库 6. 核算产品成本 7. 发出产成品 8. 储存产成品
③ 生产通知单、领发料凭证产量和工时记录、材料费用分配表、人 工费用分配表、制造费用分配表事先编号并已登记入账；
④ 成本核算方法和费用分配方法适当且前后期一致，采用的成本核 算流程和财务处理流程适当并经常进行内部稽核；
⑤ 每期每批产成品进行成本分析，进行分析性复核。
11.2.2 存货与仓储循环的控制测试 1. 存货管理内部控制测试 （1）观察人员分工，确认不相容职务分离； （2）检查保存的材料出库单是否连续编号，抽查部分