（五）存货内部交易抵销
初次编制 （1）本期抵销： 借：营业收入【内部销售企业的售价】 贷：营业成本（内部购买企业的成本） 借：营业成本[（售价-成本）×期末结存量] 贷：存货 （2）存货跌价准备 按原成本计价： 全额或部分冲销存货跌价准备： 借：存货——存货跌价准备（多提数） 贷：资产减值损失 抵销计提存货跌价准备的递延所得税资产 借：所得税费用（抵销额×T）
（三）合并利润表 1)合并方在编制合并日的合并利润表时， 应包 非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债表 含合并方及被合并方自合并当期期初至合并
日实现的净利润。 2)发生同一控制下企业合并的当期， 合并方在 合并利润表中的“净利润”项下应单列“其 中:被合并方在合并前实现的净利润”项目， 反映合并当期期初至合并日自被合并方带入 的损益。 （四）合现金流量表 1） 合并方在编制合并日的合并现金流量表时， 非同一控制下的控股购买日只编合并资产负债表 应包含合并方及被合并方自合并当期期初至 合并日产生的现金流量。 2）涉及双方当期发生内部交易产生的现金流 量，应按照合并财务报表准则规定进行抵 销。 同一控制下的吸收合并(无需编制合并财务 报表) 非同一控制下的吸收合并 (购买日不编合并报表)
（二）应付债券——持有至到期投资等金融资产的抵销： （1）债券投资与应付债券抵销； （2）内部投资收益、财务费用的抵销： 借：应付债券【发行方期末数×内部购买比例】 借：投资收益【期初摊余成本×实利】 *投资收益【债券投资的余额＞应付债券的余额→投资损失】 贷：财务费用（费用化的利息） 贷：持有至到期投资【购买方期末数】 在建工程（资本化的利息） *财务费用【债券投资的余额＜应付债券的余额→利息收入】 （3）分期付息时，应收、应付的抵销： 借：应付利息【面值×票利】 贷：应收利息
资 一、合并资产负债表 产 （一）对子公司的个别财务报表进行调整 负 债 表 日
除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对 该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该 子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认 资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编 制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公 司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨 认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 第１年： （3） 将子公司的账面价值调整为公允价值： 如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致 （账面价值→公允价） 的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进 借：固定资产 【公允价－账面价值】 行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的 无形资产 【公允价－账面价值】 影响即可。 贷：资本公积 同一控制下，对母公司个别报表的调整：（体现 （2）补提累计折旧、累计摊销等： 一体化存续） （调整子公司个别报表中的净利润） 借：资本公积——股本溢价 借：管理费用 【（公允价－账面价值）/年限】 贷：盈余公积 贷：固定资产—累计折旧 未分配利润
连续编制 （1）抵销期初存货中未实现内部销售利 润、递延所得税资产： 借：未分配利润——年初（年初存货中未 实现内部销售利润） 贷：营业成本 借：递延所得税资产（年初存货中未实现 内部销售利润×T） 贷：未分配利润——年初 （2）抵销期末存货中未实现内部销售利 润、递延所得税资产： 借：营业收入（本期内部商品销售产生的 收入）
吸 收 合 并
会计处理： 在非同一控制下的吸收合并中，合并中取得的可辨认资产和负 借：资产类科目【被合并方账面价值】 债是作为个别报表中的项目列示，合并中产生的商誉也是作为 *资本公积——股本溢价 购买方账簿及个别财务报表中的资产列示。 *盈余公积 （1）合并中取得资产、负债入账价值的确定 *利润分配——未分配利润 购买方在购买日应当将合并中取得的符合确认条件的各项资 贷：负债类科目【被合并方账面价 产、负债，按其公允价值确认为本企业的资产和负债。 值】 注：其他负债可用“其他应付款”科 （2）合并差额的处理 目。 ①作为合并对价的有关非货币性资产在购买日的公允价值与其 付出资产 【合并方非现金资产账面价 账面价值的差额，应作为资产的处置损益计入合并当期的利润 值】 表。 银行存款 ②确定的企业合并成本与所取得的被购买方可辨认净资产公允 股本 价值的差额，分别确认为商誉或是作为企业合并当期的损益计 *资本公积——资本或股本溢价 入利润表。
无形资产—累计摊销等 （3） 转回购买日确认的递延所得税负债： （应在净利润中加上） 借：递延所得税负债 【摊销额×T】 贷：所得税费用 转回的所得税费用相当于增加了利润。确定长期股权投资收益 时，（净利润＋转回的所得税费用）×母% 第 2 年： （3） 将子公司的账面价值调整为公允价值： （账面价值→公允价） 借：固定资产【公允价－账面价值】 无形资产【公允价－账面价值】 贷：资本公积 （2）补提以前年度累计折旧、摊销，转回确认的递延所得税负 债： 借：未分配利润—年初 贷：固定资产—累计折旧 无形资产—累计摊销等 借：递延所得税负债 贷：未分配利润—年初 （3）补提本年折旧、摊销，转回递延所得税负债等： 借：管理费用 贷：固定资产—累计折旧 无形资产—累计摊销等 借：递延所得税负债 贷：所得税费用 （二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录） 成本法→权益法 对于属于同一控制下的企业合并形成的长期股 对于属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当以 权投资，可以直接以该子公司的净利润进行确 备查簿中记录的子公司各项可辨认净资产、负债及或有负债等 认，但是该子公司的会计政策或会计期间与母公 在购买日的公允价值为基础，对该子公司的净利润进行调整后 司不一致的，仍需要对净利润进行调整： 确认：
同一控制与非同一控制下合并财务报表编制对比 同一控制下和非同一控制下合并财务报表的编制在购买日、资产负债表日各自是怎样的？如果不列一个表对比 一下，自己脑子里很难理清楚，所以我花了半天的时间，把这个令人头疼的问题，整理了出来，希望对大家有帮助。 同一控制下 购 买 日 或 合 并 日 非同一控制下
控 （一）长期股权投资的确认和计量 股 同一控制下企业合并形成的长期股权投 企业合并成本＝支付的现金或非现金资产的公允价值＋发行或 合 资， 合并方应以合并日应享有被合并方账面所 承担债务的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值＋发生的 并 有者权益的份额作为形成长期股权投资的初 各项直接相关费用＋很可能发生的未来事项 始投资成本，借记“长期股权投资”科目。 （1）确认长期股权投资： 借： 长期股权投资 【对方所有者权益账面价值 借：长期股权投资【合并成本】 ×持股比例】 应收股利 *资本公积——(资本)股本溢价 贷：资产类【支付合并对价的账价】 *盈余公积 银行存款【直接相关费用】 *利润分配——未分配利润 *营业外收入【固定资产、无形资产的公允价与账价的 贷：股本【面值】 差额】 *资本公积——(资本)股本溢价 *投资收益（或借记） 【投资的公允价值与账面价值的 差额】 主营业务收入【库存商品的公允价】 股本（面值） *资本公积－－股本溢价（差额，倒挤） （2）计算确定商誉： 合并商誉=合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允 价份额 （二）合并资产负债表 A、合并资产负债表中，调整分录： ①调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值） 借： 资本公积 【以合并方资本或股本溢价的贷 借：存货 方余额为限】 长期股权投资 贷： 盈余公积 【被合并方合并前归属于合 固定资产 并方部分，不足冲减按比例结转】 无形资产 未分配利润 贷：资本公积 【合并方资本或股本溢价贷方余额不足冲减， 按比例结转，余额×被合并方留存收益比例】 B、合并资产负债表抵销分录： 借：股本 （子公司） 资本公积 （子公司） 盈余公积 （子公司） 未分配利润 （子公司） 贷：长期股权投资 ②抵销分录 借：实收资本【子公司】 资本公积【帐价+调整额】 盈余公积【子公司】 未分配利润【子公司】 商誉 递延所得税资产 贷：长期股权投资 少数股东权益[被合并方可辨认净资产公允价值× （1持股比例）] 递延所得税负债（以免税合并、评估增值为前提）
第 1 年： （1）子公司当期实现净利润： 借：长期股权投资【调整后的净利润×母%】 贷：投资收益 借：提取盈余公积 （也可不做此分录） 贷：盈余公积 若应承担子公司亏损份额，做相反分录。 （2）投资当期宣告分派的现金股利： 借：投资收益 贷：长期股权投资 借：盈余公积（也可不做此分录）

第 2 年： （1）应享有子公司上年实现净利润的份额： 借：长期股权投资 贷：未分配利润—年初 资本公积 （2）当期宣告分派的现金股利： 借：投资收益 贷：长期股权投资 借：盈余公积（也可不做此分录） 贷：提取盈余公积 （3）子公司当期实现净利润： 借：长期股权投资 【调整后的净利润×母%】 贷：投资收益 借：提取盈余公积 （也可不做此分录） 贷：盈余公积 （4）子公司除净损益以外所有者权益的其他变动： 借：长期股权投资 贷：资本公积 同时，调整合并所有者权益变动表： 借：权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 贷：可供出售金融资产公允价值变动净额 （三）（母）长期股权投资——（子）所有者权益的抵销： 非同一控制下企业合并取得的子公司： 借：实收资本（股本） 【子公司期末数】 资本公积—年初 【子公司年初数，非同一控制时，年 初＋账面价值→公允价时的调整额】 —本年 【子公司本年数】 盈余公积—年初 【子公司年初数】 同一控制下企业合并取得的子公司（无差额）： —本年 【子公司本年数】 借：实收资本（股本） 【子公司期末数】 未分配利润—年末【子公司期末数，年初＋本年实现净利 资本公积—年初 【子公司年初数，非同 －分派股利－盈余公积－补提折旧＋递延所得税负债】 一控制时，年初＋账面价值→公允价时的调整 *商誉 [不变]【调整后的长期股权投资－期末子公司考 额】 虑递延所得税后的可辨认净资产公允价值×母%】或【初始投资 —本年 【子公司本年数】 成本－投资时子公司考虑递延所得税后的可辨认净资产公允价 盈余公积—年初 【子公司年初数】 值×母%】 —本年 【子公司本年数】 递延所得税资产【∑（资产账面价值－公允价值）×T＋∑ 贷： 长期股权投资 【母公司对子公司的长 （负债的公允价值－账面价值）×T】（[免税合并时]） 期股权投资期末数】 贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】 少数股东权益【期末子公司考虑递延所得税后的可辨 认净资产公允价值×少%】 递延所得税负债【∑（资产公允价值－账面价值）×T ＋∑（负债的账面价值－公允价值）×T】（[免税合并时]） *营业外收入 （贷差， 以后期间， 换成“未分配利润—— 年初”，按权益法调整时若已经确认则此处无需确认） （四）内部债权、债务的抵销处理 （一）应收账款——应付账款的抵销： 初次编制 连续编制