计核 算基 础是阻 碍人 民银行会 计计量 属性 变革 的根 源 。 ３ 历史 成 本 自身 的特点 。 长期 以来 ，因历 史 成本 计 ． 量 属性 具 有 客观 性 、易 取得 性 、可 验证 性 等 特点 ，对 于
计量属性要求下 ，对实 际已经发生减值 的证券类资产、
金银 、外 汇储 备 等资 产 ， 由于没 有 客观 的计 量 方法 ，无
实 际成 本入 账 ，在存 续 期 间不 对 财产 价值 进 行 调整 。人
民银 行作 为 一个 特 殊 的金 融机 构 ，代 表 国家 经 营 国家储
人 民银行 进行 宏 观调 控 时 ，为 了控 制货 币发 行 量所 购 买 或 销 售 的证券 类 资产 以及 作 为储 备 资产 的金 银 和外 汇 资
金 融 视 角 Ｍｏ ｅ Ａ ｃｕ ｔ ｇ ｄｍ ｃｏ ｎｉ ｎ
人 民 银 行 会 计 计 量 属 性 的 探 讨
蒋利强
（ 国人 民银行 邯郸 市 中心支 行 中 ０６０ ５００）
【 摘要 】 人民银行作为我国的中央银行 ，其会计计量属性一直采 用单一的历史成本法。相时于历史成本， 公允价值则更有助于防范金融风险，真实反映资产的实际情况 ，历史成本会计计量属性的改革是人民银行会计 体制 改革 中的必然趋 势。 因此 ，本文 建议 对 资产 负债表 中那些具 有较 大风 险受 市场 影响波动 比较 大的资产类科
体体 现 是 对各 类 可能 发 生损 失 的资 产计 提 减值 准备 。但 是 人 民银 行在 收付 实 现制 会计 核 算基 础 和历 史成 本 会计
用 收 付实 现 制会 计 核算 基 础 ，收付 实 现制 强调 以资金 的 实际 收付 为 账务 调 整 的依 据 。因此 ，在 收 付实 现 制会 计 核 算 基础 下 ，即 使资 产 的实 际 价值 由于外 界 环境 的变 化 发生了很大的改变 ，但 由于没有实 际资金 的收付 ，而不 能 相 应地 对 其价 值 进行 调 整 。 由此 可 见 ，收付 实 现制 会
策 的信 息 ，同时人 民银行 本 身也 需要 根 据会 计信 息 制定 金 融政 策 ，因此 真 实 可靠 的会 计 信息 对 使用 者 的决 策至
关 重要 。人 民银 行 因执行 货 币政 策需 要 ，持 有相 当数量 的有价 证 券 、金银 和 外汇 储 备 ，这些 资 产 的价格 受 国 内
法 准确 衡 量其 现 行 的真 实价 值 ，无法 计 提相 应 的减 值准 备 ，导致账 面价值 与实际 价值不符 ，加 大财务风 险 。
３ 历 史 成本 计 量 属性 阻 碍 了人 民银 行 国际交 流 的步 ． 伐 。随 着 资本市 场 的 全球 化 ，越来 越 要求 各 国金 融 领域
期 存 在 。人 民银 行 作 为 不 以盈 利 பைடு நூலகம் 目的 的行 政性 单 位 ，
对 利 润指 标 的重 视 程度 远 不及 企 事业 单 位 。在 防止 国有
资产 流失 目标 的要求 下 ，人 民银行 更 注重 于其 资金使 用
的真 实性 ，这 就 决定 了人 民银 行更 偏 重于 会计 信 息 的客
２ 人 民银 行 收付 实 现制 会 计核 算 基础 限定 了历史 成 ． 本 计 量属 性 。人 民银 行 会计 基 本制 度 规定 ，人 民银行 采
出的会计信 息将会 误导使 用者 的决 策 。 ２ 历史 成本 不 符 合会 计 信息 谨 慎性 的要 求 。会 计信 ． 息谨 慎 性 原则 要求 会 计 主体 不能 高 估资 产 和收 入 ，其具
产， 明显具有 金融产 品的特 性 ， 以进 行 自由交易 。因此 ． 可
备， 进行公 开市场 操作 ， 资产既 有价值 稳定 的固定资 产 、 其 再 贷款 、再 贴现 等 ，又有受 市场 价值 波动 比较大 的金 银 、
外汇储备和证券资产等，因此对这两类不同性质的资产，
单 纯采用 历史成 本 的会 计计量 方法存 在很 大局 限。
观 性 而不 是 相关 性 。 因此 ，人 民银 行 资产 的会 计 计量 属 性选 择 了客观性较 强 的历史成 本 。
外 市 场 利 率 、汇 率 、币种 、供 求 等 多 种 因素 综 合 影 响 ，
波 动较 大 。这些 资产 如仍 按 历史 成本 计 价 ，将导 致 人 民
银行 这 些 资产 的 账 面价值 严 重脱 离 其市 场 价值 ，据 此得
银行 会计 基 本 制度 规定 ，人 民银行 各 项 财产 按 取得 时 的
显 。 因为 这些 资 产 的价 值是 时 刻变 化 的 ，如 果 一成 不 变
的按 照其 初 始购 买 时 的价值 进 行后 续计 量 ，则 与其 实 际 价值 严重 脱节 ， 害了会计 信息质 量 ， 损 影响 了决策 和使 用 。
保 证 资产 价值 的真 实可 靠 ，避 免人 为 调控 利润 有 良好 的 作用 ，因此历史成 本一 直 占据 主导地 位 。
一
对此 类资 产仍采用 历史成 本计量 则有很 大的局 限性 。 １历史 成本 不 符 合会 计 信息 相 关性 的要 求 。人 民银 ．
行通 过 提 供会 计报 表 向政 府 和公 众传 递 有助 于其 作 出决
、
人 民银行 采用历 史成本 计量属 性的原 因
１ 人 民银 行 单位 性 质决 定 了历 史 成本 计量 属 性 的长 ．
目采 用公允价值 进行计 量。
【 关键词 】 民银行 人
会计计量属性
公允价值
、
随着 我 国资 本市 场 的发 展 ，一 些金 融 产 品及衍 生 品 的 出现 ，逐步 使 历史 成 本计 量属 性 的缺 陷 变得 越来 越 明
从会 计 角度 ，计 量 属性 反 映 的是 会计 要 素 金额 的 确 定基 础 。公 允价 值 是指 在 公平 交 易 中 ，熟 悉 情 况 的交 易 双方 自愿进 行 资产 交换 或 者债 务 清 偿 的金 额 。现行 人 民