• 企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给 承包单位的工程价款作为固定资产。
• 支付工程价款时，借记“在建工程”科目，贷记“银 行存款”、“应付账款”等科目。
• 工程达到预定可使用状态交付使用时，借记“固定资 产”科目，贷记“在建工程”科目。
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[例4]（1）企业采用出包方式修建仓库一座，按合理估计的发 包工程进度和合同规定向承包方结算进度款420000元，应作 会计分录如下：
• 这种方法假定固定资产的可折旧金额是依据使用年限均匀 损耗，因此，使用年限内各期的折旧金额相等。
固定资产年 固 折定 旧资 额 固 产 (定 预 原资 计 值产 残预 值 预 计 收计 使 入清 用理 )年费 限用 固 固定 定资 资产 -产 预原 计 预值 计 净残 使用 值年限
• 固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12
100元； 应支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其
他相关税费。甲公司的账务处理如下：
• （1）支付设备价款、增值税、运输费：
• 借：在建工程
502 500
• 应交税费--应交增值税（进项税额） 85 000
• 贷：银行存款
587 500
• （2）领用本公司原材料、应支付安装工人工资等费用
• 借：在建工程
34 900
• 贷：原材料
30 000
•
应付职工薪酬
4 900
• （3）设备安装完毕达到预定可使用状态：
• 借：固定资产
537 400
• 贷：在建工程
537 400
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（二）自行建造固定资产成本的初始计量
企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达 到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固 定资产的成本。
• （一）固定资产的概念和确认标准
• 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： • 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的
； • 2.使用寿命超过一个会计年度。
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固定资产的确认
固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确 认： • 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 ； • 该固定资产的成本能够可靠地计量。

支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产
的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为
100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支
付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业
应作如下会计处理：
（1）购入工程物资时：
借：工程物资
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三、固定资产的折旧
• （一）固定资产折旧的含义和范围
• 固定资产在生产经营过程中虽然其实物形态始终保持 不变，但其价值却随着固定资产效能的衰竭而不断损 耗，因此，企业应该在固定资产的有效使用期限内采 取合理的方法计提折旧。
• 折旧就是指固定资产在使用过程中逐步损耗的价值。 这部分价值转移到它参与生产、提供劳务和服务项目 的成本中去，构成了产品或劳务成本的一部分。
1. 生产经营用固定资产。它是指直接参加或直接服务于企业的 生产经营过程的各种固定资产，例如，房屋、建筑物、设备、 管理用具等。
2. 2.非生产经营用固定资产。它是指不直接服务于生产经营过 程的各种固定资产，例如，职工宿舍、子弟学校、食堂、浴 室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产。
3. 3.租出固定资产。它是指在经营租赁方式下出租给外单位使 用的固定资产。这类资产是将使用权暂时让渡给承租单位， 所有权仍归本企业，由企业收取租金收入，仍应由本企业提 取折旧。
• 领用工程物资时，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资” 科目。
• 在建工程领用本企业原材料时，借记“在建工程”科目，贷记 “原材料” 、“应交税费—应交增值税（进项税额转出）等科 目。
• 在建工程领用本企业生产的产品时，借记“在建工程”科目， 贷记“库存商品”、“应交税费—应交增值税（销项税额）” 等科目。
• 贷：银行存款
35300
•
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• 【例2】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器
设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，
增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款
项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，
价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5
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（二）固定资产折旧的方法
• 固定资产的折旧方法有多种，包括年限平均法、工作 量法、双倍余额递减法和年限总和法。
• 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更，只有 在年度终了进行复核，且符合变更条件的才能更改， 并在附注中予以披露。
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• 1.年限平均法
• 年限平均法是指将固定资产的可折旧金额均衡地分摊于固 定资产使用年限内的一种方法。
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二、固定资产的初始计量
《企业会计准则——固定资产》规定，固定资产 应当按其成本入账，即指企业为购建某项固定资产 达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的 支出。固定资产的初始计量就是确定固定资产的取 得成本。
固定资产的取得有外购、自行建造、投资者投入、 接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组、企业合 并、融资租赁等方式取得。
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[例5] 企业有厂房一幢，原值是200000元，预计使用年限 20年，预计残值20000元，预计清理费用5000元。
采用年限平均法计提折旧 年折旧额=[200000-（20000-5000）]/20=9250（元） 月折旧额=9250/12=771（元）
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2.工作量法
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应注意的几点
• 1.当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提 折旧；当月减少的固定资产，当月仍旧计提折旧，从下月 起不计提折旧。
• 2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取 折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
• 3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 ，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣 工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要 调整原已计提的折旧额。
• 每千米折旧额=（340000-5000）/167500=2（元） • 第一个月折旧额=3000×2=6000（元）
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• 3.双倍余额递减法
• 双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根 据每期期初固定资产账面价值和双倍的直线法折旧率计算 固定资产折旧的一种方法。计算公式为：
第二章 固定资产
• 教学目标： 1.掌握固定资产的初始计量、折旧方法 2.掌握固定资产的后续支出、固定资产的减值 3.掌握固定资产的处置、固定资产的清查
• 教学重点： 固定资产的初始计量；固定资产的折旧；固定资 产的后续支出
• 教学难点： 固定资产的初始计量；固定资产的后续支出
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一、固定资产概述
借：在建工程
420000
贷：银行存款
420000
（2）工程结束，补交工程款280000元，应作会计分录如下：
借：在建工程
280000
贷：银行存款
280000
（3）工程完工交付使用，结转工程成本700000元。应根据 “固定资产移交使用验收单”作会计分录如下：
借：固定资产
700000
贷：在建工程
700000
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（一）外购固定资产成本的初始计量
外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归 属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员 服务费等。
会计核算时，按应计入固定资产成本的金额，借记 “固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付票据” 等科目。
585000
贷：银行存款
585000
（2）工程领用工程物资时：
借：在建工程
585000
贷：工程物资
585000
（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金
额为：
借：在建工程
97000
贷：库存商品
80000
应交税费---应交增值税（销项税额） 17000
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（4）分配工程人员工资时：
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土地使用权的处理
• 企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款 及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造 厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑 物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用 权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外 ：
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企业一般应按月计提折旧。影响折旧的因素主要有以下三 个方面： 第一，固定资产原价，即固定资产成本。 第二，固定资产的净残值。它是指预计固定资产报废时可以 收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。 第三，固定资产的使用年限。固定资产使用年限的长短直接 影响各期应提的折旧额。 第四，固定资产减值准备。是指固定资产已计提的固定资产 减值准备累计金额。
购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科 目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。
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• [例1]某企业购入机床一台，价格为30000元，增值税款
5100元，运达企业的运输费用200元，买入后即为车间
领用。其分录如下：
• 借：固定资产
30200
• 应交税费—应交增值税（进项税额） 5100
• 1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房 屋建筑物，相关的土地使用权应当记入所建造的房屋建筑物 的成本。