第一章资产（四）固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。
固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用等”科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例1—87】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购买价为500万元。
公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。
2009年初，公司开辟新航线，航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
新发动机购价700万元，另需支付安装费用51000元。
假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录：（1）2009年初飞机的累计折旧金额为：80 000 000×3%×8=19 200 000（元），将固定资产转入在建工程。
借：在建工程 60 800 000累计折旧 19 200 000贷：固定资产 80 000 000（2）安装新发动机：借：在建工程 7 051 000贷：工程物资 7 000 000银行存款 51 000（3）2009年初老发动机的账面价值为：5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000（元），终止确认老发动机的账面价值。
借：营业外支出 3 800 000贷：在建工程 3 800 000发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值为:60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000(元)借：固定资产 64 051 000贷：在建工程 64 051 000【例1—88】2009年6月1日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修人员工资为20 000元。
修理过程中应支付的维修费用等后续支出，应计入“管理费用”等科目，甲公司编制如下会计分录：借：管理费用 20 000贷：应付职工薪酬 20 000【例1—89】2009年8月1日，乙公司对其现有的一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中发生维修人员工资为5 000元。
本例中，乙公司对管理用设备的维修没有满足固定资产的确认条件，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时计入当期损益，由于属于生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应计入“管理费用”科目，乙公司应编制如下会计分录：借：管理费用 5 000贷：应付职工薪酬 5 000【例题94·判断题】企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。
（）【答案】√【例题95·单选题】某企业对一座建筑物进行改建。
该建筑物的原价为100万元，已提折旧为60万元。
改建过程中发生支出30万元。
被替换部分固定资产的账面价值为5万元。
该建筑物改建后的入账价值为( )万元。
A.65B.70C.125D.130【答案】A【解析】改建后的入账价值=(100-60)+30-5=65（万元）。
（五）固定资产的处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。
处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。
企业出售、报废或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期营业外收支。
【例1—90】甲公司出售一座建筑物，原价为2 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备，实际出售价格为1 200 000元，已通过银行收回价款，甲公司应编制如下会计分录：（1）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理 1 000 000累计折旧 1 000 000贷：固定资产 2 000 000（2）收回出售固定资产的价款时：借：银行存款 1 200 000贷：固定资产清理 1 200 000（3）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定使用的营业税税税率为5%，应纳税为60 000（1 200 000×5%）元：借：固定资产清理 60 000贷：应交税费——应交营业税 60 000（4）结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理 140 000贷：营业外收入——非流动资产处置利得 140 000【例1—91】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入20 000元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。
有关收入、支出均通过银行办理结算。
假定不考虑相关税费影响，乙公司应编制如下会计分录：（1）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理 50 000累计折旧 450 000贷：固定资产 500 000（2）收回残料变价收入时：借：银行存款 20 000贷：固定资产清理 20 000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理 3 500贷：银行存款 3 500（4）结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出——非流动资产处置损失 33 500贷：固定资产清理 33 500【例1—92】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价4 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备，其残料估计价值50 000元，残料已办理入库，发生的清理费用20 000元，以现金支付。
经保险公司核定应赔偿损失1 500 000元，尚未收到赔款，假定不考虑相关税费。
丙公司应编制如下会计分录：（1）将毁损的仓库转入清理时：借：固定资产清理 3 000 000累计折旧 1 000 000贷：固定资产 4 000 000（2）残料入库时：借：原材料 50 000贷：固定资产清理 50 000（3）支付清理费用时：借：固定资产清理 20 000贷：库存现金 20 000（4）确定应由保险公司理赔的损失时：借：其他应收款 1 500 000贷：固定资产清理 1 500 000（5）结转回村固定资产发生的损失时：借：营业外支出——非常损失 1 470 000贷：固定资产清理 1 470 000【例题96·单选题】某企业出售一台设备（不考虑相关税金），原价160 000元，已提折旧45 000元，出售设备时发生各种清理费用3 000元，出售设备所得价款113 000元。
该设备出售净收益为（）元。
A. -2 000B. 2 000C. 5 000D.-5 000【答案】D【解析】该设备出售净收益=113 000-（160 000-45 000+3 000）=-5000（元）。
【例题97·多选题】下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有( )。
A. 盘亏的固定资产B. 出售的固定资产C. 报废的固定资产D. 损毁的固定资产【答案】BCD【解析】企业出售、报废、毁损的固定资产应通过“固定资产清理”科目核算；企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再转入“营业外支出”科目。
【例题98·多选题】企业结转固定资产清理净损益时，可能涉及的会计科目有（）。
A. 管理费用B. 营业外收入C. 营业外支出D. 财务费用【答案】BC【解析】企业结转固定资产清理净损益时可能涉及的会计科目有：营业外收入或营业外支出。
（六）固定资产清查企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。
在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。
清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。
1.固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。
企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。
盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。
企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
【例1—93】2009年1月丁公司在财产清查过程中，发现2008年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30 000元（假定与其计税基础不存在差异），根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理，假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。
丁公司应编制如下会计分录：（1）盘盈固定资产时：借：固定资产 30 000贷：以前年度损益调整 30 000（2）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整 30 000贷：盈余公积——法定盈余公积 3 000利润分配——未分配利润 27 0002.固定资产盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。
按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
【例1—94】乙公司进行财产清查是发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元，乙公司应编制如下会计分录：（1）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢 3 000累计折旧 7 000贷：固定资产 10 000（2）报经批准转销时：借：营业外支出——盘亏损失 3 000贷：待处理财产损溢 3 000（七）固定资产减值1.固定资产减值金额的确定固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。