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经 济 科苑 ｌ ｌ Ｉ
对住房公积 金会 计核 算模 式分析
滕代 颖
（ 尔滨住 房 公 积金 管理 中心 ， 龙 江 哈 尔滨 １０ ０ ） 哈 黑 ５ ０ ０
摘 要： 几年 来， 近 全国各地根据本地 实际情况积极摸索住房公积金 会计核 算模 式 ， 得阶段性成果 ， 前的住房公积金会计核算模 式存在 并取 目 着一定的问题 ， 还不够完善 。现主要谈谈住 房公积金会计核算。 关键词 ： 住房公积金 ； 会计核算 ； 模式 我国住房公积金的管理 和运作任务是由住 这种分类的依据是看归集 审核前台 由谁承 房公积金管理 中Ｊ 应当委托受委托银行 办理住 房公积金管理中心承担的。根据《 住房公积金管 办 ， 如果是由管理 中心直接承担 ， 如北京 、 杭州、 房公积金贷款、 结算等金融业务和住房公积金账 理条例》 规定 ， 住房公积金不是投资资金 ， 只是暂 青岛、 桂林 ， 就为 直接管理模式； 而委托 由银行承 户的设立 、 缴存、 归还手续” 。这条规定实际上确 存资金， 是属于居 民Ｏ￣ ） ｌ 个人的。 ， ｎ 作为住房公积 担的， 如上海 、 、 南京 重庆、 天津、 武汉、 成都 ， 则是 立 了管理 中心和银行之间在住房公积金管理 中 金 的具体管理运作机构 的管理 中心不是一般意 问 接管 理 模 式。 进行分工协作的合法性。 义上的经营机构， 而是代替政府执行管理和协调 住房公积金会计核算 的侧重点与一般会计 为适应住房公积金管营分离的管理模式 ， 强 职能 ， 协调政府、 职工个人 、 、 单位 银行 、 开发商等 核算有所不同。 住房公积金的会计核算科 目 分为 化以会计核算为主线的业务管理和操作， 改革原 多方利益关系 ，替职工个人管理缴存住 房公 积 四大类 １ ４个科 目， 即资产类 ６个 、 负债类 ３个、 归集 、 贷款核算 的方式 已势在必行。住房公积金 金 。同时按现行体制 ， 住房公积金管理中心的会 净资产类 ３个和收支类 ２个 ， 会计处理相对于工 的归集核算包括公积金汇缴、 补缴业务 。 公积金 计核算涉及两方面的内容， 一是公积金业务的核 业企业来说较为简单 ， 既不需要对生产 费用进行 转移业务 ， 公积金提取业务等。 算， 二是 中心 自身业务 的核算。住房公积金的会 归集 ， 又不需要按产品进行分配 ， 成本核算 不是 受托银行负责住房公积金汇缴 、 、 、 补缴 转移 计核算工作就是要根据 自 身的特点遵循其 固有 住房公积金核算的主要方面 。 由于保证住房公积 提取 的 银行金融结算业务 。“ 中心” 营业部、 办事 的原则并不断探索会计核算的新模式。 金归集资金的运营安全 、保值增值是其 主要 目 处 负责与受托银行的公积金结算票据的交接对 ｌ 住房公积金会计核算的基本原则 标， 其会计核算注重 的是准确性和及时性 ， 财务 公积金票据的复核 、 票据与公积金系统信息的核 住房公积金 的会计核算既要 遵循会计核算 管理注重 的是风险的防范以及保证资金的安全 。 对． 根据公积金票据编制财务记账凭证； 核对公积 的一般原则和普遍原则， 同时又 因其 自身的特殊 ２２ ．住房公积金会计核算存在的问题 金票据和记账凭证 的一致性 ， 同时 ， 日序时整 按 性而具有新的特点 。 住房公积金是 封闭性 的专项基金。从 缴交 理 ， 装订公积金票据 ， 并将财务记账凭证 和银行 第一 ， 住房公积金 的核算要实现两个分账 。 者角度看 ， 其缴交的公积金不能随时“ 回赎” 只 流水对账单与会计核算处凭证交接。 中心” ， “ 会计 是管理中心管理 的住房公积金和其他住房资 有符合购房等条件时才能使用， 否则只有退休时 核算处负责根据业务处室交接的记账凭证和银 金要实行分账核算。管理中心自身业务的核算 ， 次性提取 ， 在此之前 ， 其资金实质上被用 于帮 行流水对账单．审核记账凭证编制 的正确性 ， 审 执行《 事业单位会计制度》 ： 二是住房公积金增值 助其他缴交者满足住房需求 ， 体现基金 内部成员 核记 账凭证相关科 目与银行流水 账勾稽关 系的 收益和管理中心管理费用应严格实行分立账户 ， 间的互助和互济 。从资金运作角度看， 公积金从 正确性 ，并在电算化财务系统中留下审核的痕 单独核算。第二 ， 中心要设立住房公积金个 归集 “ 管理 人账”到提取或者发放贷款“ ， 出账 ”整个 迹； ， 根据已审核的记账凭证 ， 进行电算化记账 ， 记 人明细账 ， 实行三级明细核算。住房公积金总账 资金循环限于内部 ， 没有和外面资本市场连通起 录公积金财务账簿和公积金存款序时 日 记账； 公 核算（ 一级科 目 、 ） 住房公积金单位账户核算（ 二级 来 ， 因此保证 资金“ 人账” 出账” 与“ 相称 ， 实现资 积金存款账和各受托银行的“ 中心 ” 专户进行资 科 目） 、 住房公积金个人账户核算（ 三级科 目） ， 保 金收支平衡至为关键 ， 否则就会 出现“ 钱不够用 ” 金对账， 编制存款调节表会 计凭证整理、 归档。 证 账账相符 ， 账实相符。 第三 ， 对住房公积金收人 或者“ 钱无处用” 的局面。因此 ， 归集业务是保证 ３ 加强住房公积金归集管理 ． ２ 和支出的核算采用对应的核算原则 ， 即权责发生 提取和个贷业务正常开展 ， ３ ． 制定相关法律 。从国外实行住房公积 ．１ ２ 维持整个公积金资本 制或 收付实现制。 目 ， 前 管理中心对住房公积金 运作的基础和前提。 金制度的国家看 ， 不仅有基本法 ， 而且还有针对 收支业务一般采用权责发生制原则进行核算 。 权 不可否认 的是 ，目前住房公积金会计核算 关键环节的与基本法配套的法律法规。但在我 责发生制原则是指在收入和费用实 际发生时进 还存在诸多问题 。 与住房公积金会计核算的一般 国， 的法规 尚未建立。在建设市场经济体制 相关 行确认 ， 不必等到实际收到现金或者支付现金时 业务性问题相比， 会计模式上的问题显得更为关 的过程中， 各领域各项事业 良好的运作效果必须 才 确认 。 其要 点 是 ， 在 当期 取 得 的收 入 或者 应 键 、 凡 更为根本。 因此 ， 解决会计核算模式 的改革和 建 立 在有 法 可依 的 基础 上 ， 为 一种 强制 性 储 蓄 作 当负担的费用 ， 不论款项是否已经收付 ， 都应作 创 新 变得 尤 为重 要 。 制 度 ， 房 公积 金 的运 行关 系 到广 大 人 民群 众 的 住 为 当期 的收 入 或 费用 ； 是 不属 于 当 期 的收 入 或 凡 ３住房公积金归集会计核算模式 切身利益 。应在广泛调研和研讨的基础上 ， 尽快 费 用 ，即使 款 项 已经 在 当 期 收到 或 已经 当 期 支 ３Ｉ ．改革住房公积金会计核算模式 建立相关法律， 同时还要在总结本 国经验教训和 付， 都不能作为当期的收入或费用。权责发生制 住房公 积金管理模式的改革 主要应该着眼 借鉴 国际成功经验 的基础上，针对运作过程中 与收付实现制相对应 。 收付实现制是以收到或支 于归集管理模式的改革上。 因为住房公积金的使 责 、 利这些关键环节立法 。这样 。 权、 才能依法督 付现金作为确认收入和费用 的依据 。 根据权责发 用方向国务 院《 住房公积金管理条例》 是有 明确 促单位认真履行管理职责， 及时为职工定额缴存 生制确认收入和费用 ， 才能更真实地反映特定会 规定的， 住房公积金 只能用于职工购建房提取 、 住房公积金 ， 维护职工的合法权益 ， 提高公积金 计期间经营活动的成果。 退休提取 、 个人住房贷款和购买国债等。各地在 的缴交率。 ２住房公积金会计核算管理模式 使用住房公 积金时基本是按照这个方 向使用住 ３ ． 开展执法检查 。各地政府要大力开展 ．２ ２ 加强部门之间 ２１ ． 住房公积金会计核算管理模式的分类 房公积金 ， 进行保值增值的。所以住房公积金的 住房公积金缴存情况的执法检查， 住房公积金是结合住 房制度改革的实际情 使用模式改革 的余地不大 ， 要有改革和仓新 ， 也 配合 ， 采取行 政、 法律、 建立信息系统等 多种手 况而实行 的一种政策 ，是通 过强制性的储蓄方 必须是国家对住房公积金的使用方向作出规定 。 段 ，对建立住房公积金制度情况进行全面清理。 式， 建立 的一种义务性的个人住房消费专项资 地方上特别是城市对住房公积金 的使用方 向要 要充分发挥各单位工会的监督作用 ， 把住房公积 金， 是职工工资的一部分。其 目的在于通过长期 有突破是 比较 困难的。 以， 所 就地方来说 ， 住房公 金建立和缴存情况定期向职工代表大会报告 ， 城 提高透 明度。同时还要 强制性储蓄政策 ， 筹集和融通住房建设资金 ， 不 积金管理模式的改革应该 着眼于住房公积金归 市利用媒体 向社会公布 。 断提高和改善城镇职工家庭解决 自住住房的能 集模式的改革 。 重点做好非公有制经济组织建立住房公积金制 力 。目前， 住房公积金会计陔算模式大致分为两 由于管理 中心不是金 融机构 。但又要面对 度的工作 ， 做到应建尽建， 应缴尽缴。 类：一类是直接归集模式；另一类是委托归集模 数以万计职工缴存 的住房公积金进行资金管理 ， 责 任编 辑 ： 徐启 彦 式。 因此 ， 《 住房公积金管理条例》 第十二条规定，住 “