2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第十章 所有者权益
知识点：未分配利润的会计处理
● 详细描述：
（一）分配股利或利润。

经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目。

经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目。

（二）期末结转：企业应将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目；年度终了，应将本年净利润或净亏损转入“利润分配——未分配利润”科目。

同时，将“利润分配”科目所属的其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。

（三）弥补亏损：企业应当将本年发生的亏损自“本年利润”科目，转入“利润分配——未分配利润”科目，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目，结转后“利润分配”科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。

然后，通过“利润分配”科目核算有关亏损的弥补情况。

例题：
1.2012年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为300万元。

2013年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司400万元；甲公司和乙公司均不再上诉。

甲公司适用的所得税税率为，按净利润的10%提取法定盈余公积，2012年年度财务报告批准报出日为2013年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

不考虑其他因素，该事项导致甲公司2012年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整减少的金额为（）万元。

A.75
B.67.5
C.90
D.100
正确答案：B
解析：该事项对甲公司2012年12月31曰资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整减少的金额=（400-300）X（1-25%）X（1-
10%）=67.5（万元）。

2.下列项目中，通过“应付股利”科目核算的是（）。

A.董事会宣告分派的股票股利
B.董事会宣告分派的现金股利
C.股东大会宣告分派的股票股利
D.股东大会宣告分派的现金股利
正确答案：D
解析：应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。

企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。

3.甲公司按照年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，2014年1月1日，甲公司股东权益总额为20000万元，其中普通股股本10000万元（10000万股），资本公积5000万元，盈余公积3000万元，未分配利润2000万元。

2014年5月6日甲公司实施完毕股东大会通过的分配方案，包括以2013年12月31日的股本总额为基数，以资本公积转增股份，每10股普通股转增2股，每股面值1元，每10股派发1元的现金股利。

2014年12月31日甲公司实现净利润8000万元，2014年12月31日甲公司资产负债表中，下列项目的列报金额正确的有（）。

A.股本12000万元
B.资本公积3000万元
C.盈余公积3800万元
D.未分配利润8200万元
E.所有者权益合计20000万元
正确答案：A,B,C,D
解析：股本=10000+10000/10×2=12000（万元），选项A正确；资本公积
=5000-10000/10×2-3000（万元），选项B正确；盈余公积
=3000+8000×10%=3800（万元），选项C正确；未分配利润=2000-10000/10×1+8000×90%=8200（万元），选项D正确；所有者权益合计
=12000+3000+3800+8200=27000（万元），选项E错误。