关于商誉的会计思考
摘要：随着企业兼并、收购浪潮的涌起，企业产权交易日益活跃，商誉在数量上日益巨大，对企业有着至关重要的作用。

由于商誉所具有的特殊性质，其会计处理一直是会计理论与实务中最具争议的议题。

本文首先从商誉的内涵出发，明确商誉的计量和确认，结合商誉的目前现状，对商誉会计进行思考，并给出改进的构想。

关键词：商誉外购商誉商誉处理
1 商誉的内涵
1.1 商誉的界限
商誉表示人与人之间一种良好、友善的关系。

但在企业运动中，商誉是指能获取高于正常投资报酬率所形成的价值。

具体地说，商誉是企业拥有或控制的能为企业带来超额经济利益却无法具体辨认的一种无形资源，其本质上为企业获取超额的能力。

商誉的划分因形式而异，其中按照其来源不同，可将商誉分为自创商誉与外购商誉两种形式。

其中自创商誉是基于企业的生产经营过程，经过企业自身的逐步积累和不断发展，为企业带来超额经济利益。

而外购商誉是指在企业合并的基础上，通过向购并企业支付高于被购并企业净资产公允价值时的差价款项。

1.2 商誉的特点
(1) 长期性
指商誉是企业通过参与市场竞争的长期、连续性活动逐渐形成的。

企业要取得良好的社会评价，形成商誉知识产权，就必须经过大量的市场营销、技术创新、广告宣传、公关活动和优质服务等一系列的长期智力投入方能形成。

而一旦形成，它又具有惯性特征，即可以在较长时间里发生无形的作用。

(2) 依附性
指商誉在无形资产中属于不可确指无形资产，它不能离开企业而单独存在，单独出售。

它只有在企业整体出售成交，或整体合并成功后，价值才能真正体现。

企业财务制度规定，除企业合并外，商誉不得作价入账。

商誉是由企业享有的而且不可分离的权利。

企业的商誉是社会或他人包括同业竞争者基于对其生产、经营、服务标准方面品质的总体评价，而这种评价是通过经营者日常的市场交易行为与竞争活动逐渐形成的，是外界对企业的信用与名誉状况的客观认同。

所以，商誉只能归属于某一特定的企业，离开了某一特定的企业，这种商誉就变得毫无价值。

(3) 经济性。

指商誉是与财产权相联系的权利。

客观公正的评价与良好的声誉会增加企业的经济效益。

反之，任何对其商誉的诋毁、贬低行为，都可能使企业的经济效益下降，甚至可能导致该企业破产、倒闭的严重后果。

因此，诋毁、贬低竞争对手商誉的行为，是一种侵权行为，是一种严重的不正当竞争行为。

2 商誉的确认和计量
商誉的确认是商誉计量、记录等的前提与基础，有关商誉会计处理的很多问题是由确认问题引起的，商誉按取得方式的不同可分为自创商誉与外购商誉。

自创商誉是企业在长期的生产经营过程中逐步积累起来的能给企业带来未来超额收益的一项无形资源。

自创商誉是否予以确认，一直是会计界颇受争议的问题。

由于自创商誉通常具有价值不能可靠计量，以及所代表的未来超额盈利能力有很大的不确定性等特点，出于可靠性和稳健性的考虑，各国会计准则都规定只确认外购商誉，而不确认自创商誉。

2. 1 外购商誉的确认
将外购商誊确认为一定的会计要素项目是对其进行会计处理的起点。

目前世界各国确认的具体方法主要有三种：（1）将外购商誉资本化为企业的永久性资产，以后时期不摊销；（2）将外购商誉资本化为企业的无形资产，在以后一定时期内系统分期摊销；（3）外购商誉不资本化为企业的资产项目，而是从企业的所有者权益中立即注销。

三种处理方法的分歧在于是否将外购商誉资本化。

在我国，当控股公司购买
其他公司的有表决权的股份并取得控股权时，应将合并商誉严格限定为资本化的可摊销资产。

这不仅符合我国目前会计信息使用者的素质及利用信息的能力，更重要的是，这样处理符合合并商誉会计处理的国际发展趋势，也更符合谨慎性原则。

2. 2 外购商誉的计量
1、间接计量法。

间接计量法是指通过企业价值与被并企业可辩认净资产公允价值的差额倒轧得出商誉价值。

它存在着以下优势。

一方面是计算方法本身简便易行，可操控性强。

另一方面是它具有客观性，其计算结构是实际发生的产权交易价格。

但是它在某些层次上有一定的缺陷，如其计算过程中可能出现误差，而且容易受非商誉因素的影响。

综上所述，这种方法使用在企业合并时经常运动。

2、直接计量法。

直接计量法是指通过对未来超额盈利进行贴现而求出商誉价值的方法。

它存在着以下优势，首先是目前业内的普遍应用方法，应用领域和范围广泛，不受企业合并这种情况的制约。

其次它可以排除非商业信誉因素的干扰，计算的结果客观公正，得到认可。

但是它可控性较差，需要有一定基础的专业人士操作，计算复杂繁琐。

3 商誉会计的现状
商誉在企业经营中的重要性日渐增强,随着企业会计制度的健全和完善，企业对商誉会计核算提出了新的更高的要求。

但是从理论及会计处理的视角观察，商誉会计的发展现状与企业的新要求相差甚远，主要表现在以下三个方面：
①企业商誉会计争议较多
尽管目前商誉的性质、构成要素等一些基础方面内业外达成了一定共识,但总的来说企业商誉会计分歧仍较多,表现在会计政策上呈现出多样性。

首先，在确认问题上只有并购商誉才予确认,而对自创商誉不确认; 再次,若对购买商誉进行了确认,接着其具体的会计处理又存在一定的选择性。

②在会计规范上,准则的随意性
会计规范是企业处理经济事项的依据和准绳。

在制定商誉会计的规范上，没
有专门独立的准则，分散于各个规定之中；此外对外购商誉的会计处理等诸多问题还没有正式的具体准则。

除此之外，对于商誉的规范易更改,缺乏一贯性,在业内中各持己见，没有产生共鸣。

③对现行财务会计理论的框架带来冲击
随着近二十来国际经济“一体化”和经济繁荣与通货膨胀并存的新情况,随着新经济事项的出现,许多方面都有所突破框架结构,商誉问题就是一例。

主要体现在对会计目标、会计原则、和确认标准的冲击。

4 商誉的会计处理
针对商誉会计目前存在的现状，对商誉会计进行思考，并提出了相应的改进措施。

具体如下所示：
4.1 确定准则的发展方向
从商誉发展的目前现状分析，参照国外的商誉会计的准则制定方法，得出国内准则应实现统一化、协调化，在不断的改进中发展准则的内涵，积极与业内权威人士探讨，消除准则中分散且重复的现象，使大家的想法产生共鸣，制定出相应的规范。

4.2 重建商誉会计理论框架
结合现状得知商誉会计对财务会计理论结构在各个层次都产生了冲击,为彻底消除后患，巩固根基，解决未来商誉会计中出现的疑难杂症，必须要重新构建商誉理论框架。

要突破传统的思维,以商誉的本质为重构商誉理论框架的根基，即是为了让企业得到一种超额获利能力，具体而言，体现在三个方面：
①以企业有无获取超额收益的能力作为商誉的定性标准,借鉴资产确认的标准对商誉进行确认。

②以获取超额收益的能力作为商誉的定量标准,坚持实现原则,从利润的立场而非交易的角度来确认计量商誉。

③实现的商誉价值是确认商誉的入账标准。

商誉的确认、计量都离不开超额收益,企业中能够真实反映收益的是年末损益表中的利润总额。

4.3 提高商誉会计信息质量
受目前国内客观环境的制约，确认，计量手段与相关的配套技术都比较落后，
因此商誉会计的信息的可靠程度有待提高，具体在以下几个方面：
①完善公允价值，推进评估产业的健康发展
②较少会计信息的失真，提高会计人员的技术水平和职业素质，以提高会计信息质量。

③加强地方政府，行政部门的监管力度，消除泡沫现象，进一步完善资本市场。

随着业内各界人士的共同努力，在未来一段时间内，商务会计理论的新框架重新构建，现行的商务体系会逐步完善，商誉会计问题的解决指日可待。

参考文献：
[1] 白云霞.商誉会计理论的重构[J].财务与会计，2000(2)
[2] 肖爱萍.商誉概念探微[J],《财会通讯》1999(4)
[3] 阎红玉.商誉会计[M],中国经济出版社,1999
[4] 汤云为,钱逢胜.会计理论[M],上海财经大学出版社,1997
[5] 尹建荣.对商誉会计的基本问题分析［J］．中国乡镇企业会计，2007（6）.
[6] 胡北忠，王金源.商誉计量及财务处理浅析[J]贵州工业大学学报,2006(1).。