❖ （1）CPA的责任是在实施审计工作的基 础上对财务报表发表审计意见；
标题 收件人 声明内容 签章 日期
❖关于财务报表；
管理层认可其编制报表、实施内控的责任， 认为CPA发现的未更正错报，对报表整体 不具有重大影响
❖关于信息的完整性
所有财务信息和其他数据、相关资料、会 议记录的可获得性
❖关于确认、计量和列报
13
对财务报表总体合理性实行分析程序
思考：分析程序的用途？
参见P602
形成审计意 见、草拟报告
工作底稿 的复核
15
复核审计工作底稿
❖ 项目组内部复核
审计项目经理的现场复核 项目合伙人的复核
❖ 项目质量控制复核
由独立的项目质量控制复核人员进行的独立复核
对上市公司财务报表在内的特定业务实施，并在
出具审计报告前完成
16
审计报告概述
• 审计报告的含义：对被审计单位财务报 表发表审计意见的书面文件
(8)会计师事务所名称和地址、公章
(9)报告日期 与管理层签署已审计财务报表的日
期为同一天或晚于该天
20
引言段
审计报告的引言段，应当说明被审计单位 的名称和财务报表已经过审计，并包括下面 内容： （1）构成整套财务报表的每张财务报表的名称 （2）提及财务报表附注 （3）指明财务报表的日期和涵盖的期间 注会：p637
11
获取管理层声明 P486
➢ 管理层声明含义 ➢ 管理层声明书的日期
日期通常为为审计报告日，特殊情况下可以是获 取声明书的日期
➢ 管理层声明的作用
明确被审单位的会计责任；提供审计证据
➢ 对审计意见的影响
如被审单位拒绝提供，CPA视为审计范围受限，应
发表保留或无法表示意见
12
➢ 管理层声明书的格式与内容
思考：是否可以使用“以前年度损益调整”科目？ 为什 么？
思考：CPA王小丫、李佳明于2008年审计A 公司2005、2006、2007年度会计报表时发现： 2005年度管理部门使用的固定资产少提折旧 65000元。累计折旧项目的重要性水平为20000 元。CPA是否建议A公司调整？如何调整？
6
2005年调整分录： 借：管理费用 65000
本章内容
❖ 审计报告编制前的工作 ❖ 审计报告概述 ❖ 审计报告的基本类型及内容 ❖ 常见审计报告的基本格式
1
审计报告编制前的工作
1、编制审计差异调整表和试算平衡表 2、获取管理层声明 3、对财务报表总体合理性行执分析程序 4、评价审计结果 5、复核审计工作底稿 6、评价独立性和道德问题
2
编制审计差异调整表
将不需调整的不符事项汇总登记在“未更 正错报汇总表”中
8
重分类错误
在编制会计报表时要求对一些项目重新分类，因此 要编制重分类分录。
重分类分录只要求调整报表，不需调整帐户。为 了汇总重分类分录，要编制“重分类分录汇总表”。
思考？
需要进行重分类调整的项目有哪些？
9
需要进行重分类调整的项目：
❖应收帐款和预收帐款
❖ 审计报告的作用——鉴证、保护、证明
• 审计意见：评价财务报表合法性、公允性
• 审计报告与财务报表的关系
审计报告只是CPA表述审计结论的手段，它本 身不包括企业或组织的财务信息或具体数据资料， 不能代替财务报表
17
• 审计报告的编制步骤
整理分析 工作底稿
提请调整 和披露
确定审计 报告类型
编制出具 审计报告
审计差异内容 注会P598
分类
是否
审计 调帐 差异
是否 重要
核算错误
重分类错误
建议调整的 不符事项
不建议调整 的不符事项
3
建议调整的不符事项
•单笔核算误差超过所涉及财务报表项目（或 帐项）层次的重要性水平的 •单笔核算误差低于所涉及财务报表项目（或 帐项）层次的重要性水平，但性质重要的
将建议调整的不符事项汇总至“调整分录 汇总表”中
确定审计调整后的财务报表整体是否与其对 被审计单位的了解一致。
报告阶段运用分析程序是强制要求。
进行总体复核时，如果识别出以前未识别的
重大错报风险，应重新考虑之前评估的风险
是否恰当，之前计划的审计程序是否充分，
是否有必要追加审计程序
14
评价审 计结果
评价审计结果
重要性和 风险终评
确定可能的错报金额
确定可能的错报金额汇 总数对报表的影响
贷：固定资产—累计折旧 65000
2006年调整分录： 借：未分配利润 65000
贷：固定资产—累计折旧 65000
2007年调整分录同2006年
7
不建议调整的不符事项
❖ 一般情况
❖ 单笔核算误差低于所涉及财务报表项目（或帐 项）层次的重要性水平，但性质不重要的
❖ 特殊情况
❖ 如果若干笔同类型未调整的不符事项汇总数超过 会计报表项目（或帐项）层次的重要性水平时，应 从中选取几笔转为建议调整的不符事项
恭喜你 答对了
❖应付帐款和预付帐款
❖持有至到期投资中属于一年内到期的部分
❖长期借款、应付债券中属于一年内到期的 长期负债
❖货币资金中一年以上的银行定期存款
10
编制试算平衡表
调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制 完成，再据以编制资产负债表试算平衡表工 作底稿和利润及利润分配表试算平衡表工作 底稿。财务报表最终反映的数额应以试算平 衡表调整后数额为准。
• 审计报告的编制和使用要求
内容全面完整
责任界限分明 审计证据充分适当 审计报告使用恰当
审计项目 负责人
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审计报告的基本类型
19
审计报告的基本内容和格式
(1)标题
审计报告
(2)收件人
委托人—全体股东或董事会
(3)引言段
(4)管理层对财务报表的责任段
(5)注册会计师的责任段
(6)审计意见段
(7)注册会计师的签章 两名CPA
4

思考
CPA王小丫、李佳明于2008年审计A公司 2007年度会计报表时发现：管理部门使用的 固定资产少提折旧65000元。累计折旧项目的 重要性水平为20000元。CPA是否建议A公司 调整？应如何调整？
CPA应建议A公司就少计折旧事项进行调 整。调整的原则：调表不调帐
5
调整分录如下： 借：管理费用 65000 贷：固定资产—累计折旧 65000
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管理层对财务报表的责任段
按适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 财务报表是管理层的责任： （1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的 内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错 误而导致的重大错报； （2）选择和运用恰当的会计政策； （3）做出合理的会计估计。 注会：p637
22
注册会计师的责任段