（3）用于免税项目（直接用于科学研究、科学实验 和教学的进口仪器、设备等）的购进货物或者应税劳务。
（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应 税劳务。
（5）非正常损失的购进货物。 （6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货 物或者应税劳务
2、小规模纳税人应纳增值税的计算 应纳税额 = 销售额 X 征收率（6 %）
“进项税额转出”、“销项税额”的计算与核算问题， 应交
增值税明细帐也无需设置多栏式，只需设置三栏式就够 了。
（1）购进货物 借：物资采购或原材料等（含增值税） 贷：银行存款或应付帐款等
3、期末计算带息应付票据的利息 借：财务费用 贷：应付票据
4、票据到期偿还 借：应付票据（帐面余额） 财务费用（未计的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额款
到期不能支付的带息应付票据，转入“应付帐款”科 目 核算后，期末时不再计提利息。
在建工程 （材料等用于固定资产工程） 应付福利费（材料等改用于福利） 贷：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额转出）
（6）销售货物或提供应税劳务 企业销售货物或者提供应税劳务（包括将自产、委
托加工或购买的货物分配给股东），按照实际的营业收 入计算销项税额。
借：应收帐款或应收票据或银行存款 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额）
设置“预收帐款”帐户核算预收帐款。
1、收取预收帐款以及补收余款时： 借：银行存款 贷：预收帐款
2、销售产品，抵付预收帐款时： 借：预收帐款 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额）
3、退还多余预收帐款时： 借：预收帐款 贷：银行存款
在预收帐款不多的企业，可不设置“预收帐款”帐户， 将预收的货款直接在“应收帐款”帐户核算。
财务会计报表分析((0001)
第七章 负债
第一节 流动负债
流动负债是指将于一年或超过一年的一个营业周期 内偿还的债务。包括
1、应付金额肯定的流动负债：短期借款、应付帐款、 应付票据、预收帐款等。
2、应付金额视经营情况而定的流动负债：应交税金、 应付工资、应付福利费、应付股利。
3、应付金额需要估计的流动负债：预提费用、预计 负债。
3、一般纳税企业的会计处理 在应交税金总帐下设置多栏式应交增值税明细帐。 (1)国内采购物资：
采购一般材料时： 借：物资采购或原材料等 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付帐款 应付票据等
采购固定资产时： 借：固定资产或在建工程（含增值税） 贷：应付帐款或银行存款
采购农副产品时： 借：物资采购或原材料等（买价等 - 进项税额 ） 应交税金——应交增值税（进项税额） (按价款的10%计算增值税） 贷：银行存款等
六、应交税金的核算
应交税金是指企业根据税法规定计算的应当交纳的 各种税款。包括：增值税、消费税、营业税、城建税、 资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用 税、所得税等。
设置“应交税金”帐户核算上述应交税金。
注：企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需 要预计应交数的税金不在“应交税金”科目核算。
五、应付票据的核算
应付票据是指企业采用商业汇票支付方式购买商品、 产品时应偿付的商业汇票。
设置“应付票据”帐户核算应偿付的商业汇票。 1、企业开出、承兑商业汇票购料或抵付欠款时：
借：物资采购等 应交税金——应交增值税（进项税额） 应付帐款
贷：应付票据
2、支付银行承兑汇票的手续费 借：财务费用 贷：银行存款
二、短期借款
1、借入各种短期借款（本金） 借：银行存款 贷：短期借款
2、预提短期借款利息 借：财务费用 贷：预提费用
3、支付短期借款利息 借：预提费用（已预提的利息） 财务费用（未预提的利息） 贷：银行存款
4、归还短期借款（本金） 借：短期借款 贷：银行存款
三、应付帐款的核算
1、购入材料、商品而未付款 借：物资采购等 应交税金——应交增值税 贷：应付帐款
一、预提费用的核算
设置“预提费用”帐户核算预先提取计入本期费用、 成本，但尚未实际支付而形成的负债。如：预提的租金、 保险费、借款利息、固定资产大修理费等。
1、计算提取预提费用时：借：财务费用等 贷：预提费用
2、支付预提费用时：借：预提费用 贷：银行存款
实际发生的支出大于已经预提的数额，应当视同待 摊费用，分期摊入费用、成本。
（一）应交增值税的核算 1、一般纳税企业应纳增值税的计算
应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额 注1、因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时， 其不足部分可以结转下期继续抵扣。 注2、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。 （1）购进固定资产 （2）用于非应税项目（如提供非应税劳务、转让无 形资产、销售不动产和固定资产在建工程等）的购进货 物或者应税劳务。
（7）交纳增值税 借：应交税金——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
4、小规模纳税企业的会计处理 小规模纳税企业需要按照销售额的一定比例（6%） 交纳增值税，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和 接受应税劳务时支付的增值税，直接计入所购货物和劳 务的成本，销售货物和提供应税劳务时只能使用普通发
票，不得使用增值税专用发票，因而不存在“进项税 额”、
2、偿还应付帐款 借：应付帐款 贷：银行存款
3、开出、承兑商业汇票抵付应付帐款 借：应付帐款 贷：应付票据
4、确实无法支付的应付帐款转帐 借：应付帐款 贷：资本公积
在预付帐款不多的情况下，可将预付帐款直接计入 “应付帐款”帐户。
四、预收帐款
预收帐款是指企业按照合同规定，向购货单位预先 收取的款项。预收帐款不以货币偿还，而以货物偿还。
（2）接受应税劳务
借：生产成本 制造费用 委托加工物资 管理费用 应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（3）接受投资物资 借：物资采购或原材料 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：实收资本
（4）接受捐赠物资 借：原材料 贷：资本公积 递延税款
（5）进项税额转出 企业购进货物、在产品或产成品等发生非常损失， 以及购进货物改变用途等原因，其进项税额应转入有关 帐户。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢