集团公司内部往来业务审计的启示-
【关键词】内部往来账龄分析调节损益
【摘要】现在，在许多较大的集团公司内部，都经常设置“内部往来”科目来核算公司内部以及和子公司的交易、往来。
而且，较多的集团公司似乎都“热衷”于通过内部往来业务进行一些“特别的处理”达到企业自身不可告人的目的。
笔者针对自己所过的中内部往来会计处理中存在的问题，结合审计业务的实际情况，剖析了企业集团内部往来的种种奥秘。
一、某股份有限公司内部往来审计案例简介
1.公司相关情况介绍
某上市股份有限公司(以下称该公司)1978年成立，注册地：福建沿海某城市，总资产153亿，净资产49亿；主要经营范围：进出口和代理业务、加工贸易业务、转口贸易业务、房地产开发与经营、高科技产业、、酒店、实业投资、高科技产品的研制及生产销售等业务。
2.审计事项简述
该公司由若干个业务部门组成，各部门实行独立核算，部门之间的往来、交易均通过内部划账进行，内部往来款通过“内部往来”科目进行核算。
该公司还有众多子公司，还有一个未上市的母公司-集团公司，我们将上市的股份公司和母公司(集团公
司)以及与子公司的所有关联往来，均定义为“内部往来”。
在审计中该公司的以下问题引起了审计人员的注意：在记录相关内部交易事项时，其所使用的记账凭证附件中通常只有一张“内部划账通知单”，众所周知，会计分录的生成必须以具备实质的原始凭证为依据，而在该公司，充当原始凭证角色却是“内部划账通知单”显然不具备“经济实质”这一原始凭证的基本特质，这是其一；其二，该公司以“内部往来”为纽带，以“内部划账通知单”为“依据”的会计分录常常关联到两个以上的部门，由于“内部往来”发生频繁，数量较大，因此给审计人员对其会计处理正确性的核实以及理解该会计事项所反映的经济实质造成了较大的困难。
因为那些通过内部往来划转的款项本来上年年末的账龄就为1~2年，如果算上今年，那么该些款项今年年末的账龄就是2~3年，就要从原来的20%的坏账计提比例改按50%来计提坏账准备，那么企业就要多计提2，580多万的坏账准备，这样就会对企业今年的利润形成巨大的压力，迫于利润压力，层就决定通过应收款项的内部划转，虚增应收款项的发生额，从而来降低应收款项的账龄，进而达到少计提坏账准备，最终粉饰企业的报表，人员将该事项写成MPA，向该项目的分管合伙人进行汇报，经过多轮的交涉与谈判，在充分的审计证据面前，企业的管理当局最终不得以做出让步，但只愿意补计提2，000万的坏账准备。
作为审计人员根本无法了解该事项背后的实际背景。
要不是审计人员敢于怀疑，并进行一系列的追查，那么该公司的粉饰报表的阴谋就会得逞，就会给会计师事务所带来了巨大的，也会给依据审计报告来进行决策的广大投资者带来巨大的损失。
二、审计启示
现在，在许多较大的集团公司内部，经常设置“内部往来”科目来核算公司内部以及和子公司的交易、往来。
而且，较多的集团公司似乎都“热衷”于通过内部往来业务进行一些“特别的会计处理”达到企业自身不可告人的目的。
常见的情形有：
1.类似该公司的上述做法，利用“内部往来”将应收款项的在不同部门和子公司间的划转：当企业的应收款项余额较大并且账龄较长，再加上企业的计提坏账的政策比较严格，企业就会利用“内部往来”，通过内部划转将应收款项的账龄缩短。
继而操纵坏账准备的计提额，粉饰经营业绩、调节损益。
2.利用内部往来，让母公司，即没有上市的集团公司替上市的股份公司承担某些费用，如承担广告费，招待费，开发研究费，其他费用，从而达到提高经营业绩的目的，或者反过来由上市公司替集团公司来承担费用，从而达到大股东侵占上市公司资源的目的；其实就是通过内部往来来平衡母子公司之间的利益，达到随心所欲调节损益的目的。
3.还有的公司还会，利用“内部往来”、联合数个部门(和子公司)吐纳一些不愿为人所知的“收入”与“费用”，就像“安然事件”一样，通过利用特殊实体来替企业调节收入与费用，从而达到随心所欲的调节公司的盈利状况，欺瞒广大投资者，达到少数管理者肮脏的欲求。
由于内部划转的次数频繁以及内部往来业务的曲折隐蔽性，造成了审计范围扩大，同时审计难度也大大增加。
我们认为，对内部往来业务的审查应该怀有刨根追底的精神。
对于大额、异常的内部往来事项，势必要追查到底。
并且要敢于怀疑一切，不
要轻易相信企业管理层和企业人员的所谓“解释”，因为在目前中国的现在的情况下，监管部门及律法规对于管理当局违法违规行为惩罚力度太轻，并且几乎没有落实执行，管理当局违法违规的收益与根本不相配比，违规的收益远远大于违规可能带来的惩罚，大多管理层都“乐于”违规，甚至违法，所以我国企业的管理层的可信度是非常低的，我们不能盲目相信它们，因为其不具有诚信的品质及可能。
只要我们根据透过现象看本质的原理，怀着高度的职业审慎，确信不论任一交易或事项“流转”过多少个部门或过程，必定有其最终的“目的地”有其所反映的实质；耐心追寻其“移动轨迹”，沿着审计轨迹，查找出其背后真正的经济实质，这是避免内部往来业务成为被审计单位“藏污纳垢”工具的最佳方法。
集团公司年度表彰大会发言稿范例
公司领导、各位同仁，大家好！
新春伊始，万象更新。
让我们满载着20xx年的各项经济、
社会效益全面增长的丰硕成果，迎来了20xx年的春天。
值此集团公司20xx年总结表彰大会之际，我谨代表受表彰的先进企业、先进集体及先进个人对集团公司总裁和各位领导及全体员工表示诚挚的谢意和致以崇高的敬礼!
在过去的一年里，集团在总裁的英明、正确领导下，各项工作取得了丰硕的成果。
尤其是我公司，大家上下一心，想企业之所想，及公司之所需，想方设法扩大销售，千方百计提高经济效益，调动一切积极因素，促进事业发展。
从稳固市场、扩大市场着手，从抢占市场、发展市场着眼，在竞争中求生存，在竞争中求发展，取得了较好的成绩和明显的效果，各项经济指标均创历史最好水平，在全省同行业中名列前茅，为××集团争得了荣誉。
20xx年集团公司各行业取得的骄人业绩应归功于集团总裁的英明决策、正确领导和集团全体员工齐心协力、团结奋战、不懈努力的结果。
20xx年，在集团总裁领导下，我们有信心、有决心把各项工作做得更好：
一、提高企业的凝聚力、向心力和亲和力。
坚持顺上扶下的原则和向管理要效益的方针。
在总裁领导下，发挥集团企业整合效应。
职工爱岗敬业，视集团为家，企兴家合。
二、塑造企业形象，打造××集团品牌，巩固和发展企业市场，在质量中求生存，在竞争中求发展。
三、提高企业经济效益，坚决完成20xx年集团公司下达的各项经济指标。
以效益为中心，把优质服务为前导，全面提高优质服务水平。
四、搞好培训，提高员工业务技能和各行业企业管理干部的领导和管理水平，使企业在竞争中处于不败的地位。
新的一年里，在总裁领导下，各行业将不断总结经验，汲取教训，以励再战，以饱满的热情和昂扬的斗志迎接新的挑战。
抓住大发展的大好机遇，积极开拓进取，发挥集团公司以往的强劲优势，在经营中、发展中、前进中取得更大的成绩，为××事业的做大做强贡献力量。
谢谢大家!。